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| 編輯推薦： |
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本书以注册会计师审计为中心内容，密切联系*会计审计执业规范的内容，系统地介绍审计的基本理论与实务操作。在理论讲授方面，力求重点突出、通俗易懂；在审计实务方面，以风险导向审计模式为主线，系统介绍审计的基本流程及方法，重视技能培养，力求实务与理论融会贯通。本书按项目化教学的要求、工作过程系统化的思路组织编写，符合初学者的认知规律，循序渐进地介绍了如何成为合格的审计人员，如何胜任审计的基本工作。在内容组织上，审计理论篇通过介绍审计的含义及审计的执业基本规范要求，旨在使初学者对审计形成基本认知并了解成为合格审计人员的基本要求。审计实务篇以会计报表审计为核心，按审计的工作过程完整地介绍了审计的工作内容及方法，以模拟企业报表审计工作情境串联内容，以工作任务的实施推动教学进程，使课堂教学与实践工作相结合，从而达到项目化教学的要求。本书按审计工作中的典型任务共分为12个项目，又依照典型任务中的具体工作内容分为36个任务。在编写体例上，每个项目前以案例引导引入本环节学习内容，从而使学生了解本项目学习的主要内容及学习目的。每个任务会先通过任务导入布置工作任务，以工作任务来引导学习过程，使学生在学习知识的同
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| 內容簡介： |
本书按项目化教学的要求，系统地介绍了审计的业务流程及基本的工作方法和内容。全书密切联系会计审计理论与实践的*发展，体例新颖，内容全面，符合初学者的认知规律。
本书分为审计理论篇和审计实务篇两大部分，共有12个项目，36个任务。审计理论篇介绍审计的认知和审计的准则与职业道德；审计实务篇按审计的工作过程系统介绍报表审计的基本方法，按审计业务流程中的典型工作任务确定学习项目，将典型工作任务中完成的主要工作设计为学习任务，以模拟的工作情境推动学习任务的实施。
本书内容丰富，实用性强，既可作为高职高专院校财会类专业的教材使用，也可作为会计、审计、管理等相关领域从业人员的自学参考用书。
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| 目錄：
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目 录
第一部分 审计理论篇
项目一 审计认知.... 3
任务一 审计的含义... 5
任务导入... 5
理论认知... 6
一、审计产生与发展的客观基础... 6
二、审计的概念... 6
三、审计的特征... 7
四、审计的主体... 8
五、审计的对象... 10
六、审计的职能... 11
七、审计的作用... 12
任务小结... 13
能力拓展... 14
延伸阅读... 15
任务二 审计的分类... 16
任务导入... 16
理论认知... 17
一、按审计主体分类... 17
二、按审计内容分类... 18
三、按审计范围分类... 19
四、按审计时间分类... 20
五、按审计地点分类... 21
六、按审计动机分类... 21
任务小结... 21
能力拓展... 22
延伸阅读... 22
任务三 我国的审计监督体系... 23
任务导入... 23
理论认知... 23
一、我国审计的产生与发展... 23
二、我国的国家审计... 25
三、我国的内部审计... 27
四、我国的民间审计... 28
任务小结... 30
能力拓展... 31
延伸阅读... 31
复习自测题... 31
项目二 审计准则与职业道德.... 35
任务一 注册会计师执业准则... 37
任务导入... 37
理论认知... 37
一、审计准则的含义和作用... 37
二、注册会计师执业准则体系... 38
任务小结... 39
能力拓展... 39
延伸阅读... 40
任务二 注册会计师职业道德规范... 40
任务导入... 40
理论认知... 41
一、注册会计师的职业道德概述... 41
二、注册会计师职业道德基本原则... 42
三、对遵循职业道德产生不利
影响的因素... 44
四、独立性的要求... 46
任务小结... 48
能力拓展... 48
延伸阅读... 48
任务三 注册会计师的法律责任... 49
任务导入... 49
理论认知... 49
一、会计责任与审计责任... 49
二、注册会计师法律责任的
成因和种类... 51
三、注册会计师避免法律诉讼的
具体措施... 52
任务小结... 54
能力拓展... 54
延伸阅读... 55
复习自测题... 56
第二部分 审计实务篇
项目三 财务报表审计.... 63
任务一 财务报表审计概述... 65
任务导入... 65
理论认知... 65
一、鉴证业务与财务报表审计业务... 65
二、报表审计业务的基本要素... 66
三、合理保证与有限保证... 67
任务小结... 68
能力拓展... 68
延伸阅读... 69
任务二 审计业务流程... 69
任务导入... 69
理论认知... 70
一、审计计划阶段... 70
二、审计实施阶段... 70
三、审计终结阶段... 71
任务小结... 71
能力拓展... 72
延伸阅读... 72
任务三 报表审计的目标... 72
任务导入... 72
理论认知... 73
一、审计总目标... 73
二、审计的具体目标... 74
任务小结... 76
能力拓展... 77
任务四 审计证据与审计工作底稿... 78
任务导入... 78
理论认知... 78
一、审计证据的含义... 78
二、审计证据的特征... 79
三、审计证据的分类... 81
四、审计证据的取得... 83
五、审计工作底稿... 84
任务小结... 86
能力拓展... 86
延伸阅读... 87
任务五 审计程序... 87
任务导入... 87
理论认知... 88
一、审计程序的种类... 88
二、审计抽样的应用... 98
任务小结... 104
能力拓展... 104
延伸阅读... 106
复习自测题... 106
项目四 计划审计工作.................................. 113
任务一 初步业务活动... 115
任务导入... 115
理论认知... 115
一、初步业务活动的目的和内容... 115
二、审计的前提条件... 116
三、签订审计业务约定书... 117
任务小结... 118
能力拓展... 118
延伸阅读... 119
任务二 制订审计计划... 119
任务导入... 119
理论认知... 119
一、总体审计策略... 120
二、具体审计计划... 122
三、审计过程中对计划的更改... 124
四、指导、监督与复核... 124
任务小结... 124
能力拓展... 125
延伸阅读... 125
任务三 确定审计重要性... 125
任务导入... 125
理论认知... 126
一、重要性的含义... 126
二、重要性的特征... 127
三、重要性水平的应用... 128
任务小结... 132
能力拓展... 133
延伸阅读... 133
任务四 考虑审计风险... 134
任务导入... 134
理论认知... 134
一、审计风险的含义... 134
二、重大错报风险... 134
三、检查风险... 135
四、审计风险模型... 135
五、重要性与审计风险和审计
证据之间的关系... 136
任务小结... 137
能力拓展... 137
延伸阅读... 138
复习自测题... 138
项目五 风险评估与应对............................. 143
任务一 风险评估... 145
任务导入... 145
理论认知... 145
一、风险评估的作用... 145
二、风险评估程序... 146
三、了解被审计单位及其环境... 148
四、了解被审计单位内部控制... 149
五、评估重大错报风险... 154
任务小结... 154
能力拓展... 155
任务二 风险应对... 155
任务导入... 155
理论认知... 155
一、针对风险的总体应对措施... 156
二、针对认定层次重大错报风险的
进一步审计程序... 157
任务小结... 163
能力拓展... 163
延伸阅读... 164
复习自测题... 164
项目六 销售与收款循环审计.................... 169
任务一 销售与收款循环的特点... 171
任务导入... 171
理论认知... 171
一、销售与收款循环的主要业务
活动... 171
二、销售与收款循环的主要凭证和
会计记录... 173
三、销售与收款循环涉及的主要
报表项目... 176
任务小结... 176
能力拓展... 176
延伸阅读... 176
任务二 主营业务收入的审计... 177
任务导入... 177
理论认知... 177
一、主营业务收入的审计目标... 177
二、主营业务收入的实质性程序... 178
任务小结... 182
能力拓展... 182
任务三 应收账款与坏账准备审计... 184
任务导入... 184
理论认知... 184
一、应收账款的审计目标... 184
二、应收账款的实质性程序... 185
三、坏账准备的审计... 189
任务小结... 190
能力拓展... 190
延伸阅读... 191
复习自测题... 191
项目七 采购与付款循环的审计............... 197
任务一 采购与付款循环的特点... 199
任务导入... 199
理论认知... 199
一、采购与付款循环的主要
业务活动... 199
二、采购与付款循环的主要凭证和
会计记录... 202
三、采购与付款循环涉及的主要
报表项目... 202
任务小结... 203
能力拓展... 203
延伸阅读... 204
任务二 应付账款的审计... 204
任务导入... 204
理论认知... 204
一、应付账款的审计目标... 204
二、应付账款的实质性程序... 205
任务小结... 207
能力拓展... 208
任务三 固定资产的审计... 209
任务导入... 209
理论认知... 209
一、固定资产的审计目标... 210
二、固定资产的实质性程序... 210
任务小结... 215
能力拓展... 216
延伸阅读... 217
复习思考题... 217
项目八 生产与存货循环审计.................... 223
任务一 生产与存货循环的特点... 225
任务导入... 225
理论认知... 225
一、生产与存货循环的主要业务
活动... 225
二、生产与存货循环的主要凭证和
会计记录... 227
三、生产与存货循环涉及的
主要报表项目... 228
任务小结... 229
能力拓展... 229
任务二 存货的审计... 230
任务导入... 230
理论认知... 230
一、存货的审计目标... 230
二、存货的实质性程序... 231
三、存货监盘的实施... 239
任务小结... 241
能力拓展... 241
延伸阅读... 243
任务三 营业成本的审计... 244
任务导入... 244
理论认知... 244
一、营业成本的审计目标... 244
二、主营业务成本的实质性程序... 245
任务小结... 246
能力拓展... 246
延伸阅读... 248
复习自测题... 248
项目九 人力资源与工薪循环的
审计.................................................... 253
任务一 人力资源与工薪循环的特点... 254
任务导入... 254
理论认知... 255
一、人力资源与工薪循环的主要
业务活动... 255
二、人力资源与工薪循环的主要
凭证和会计记录... 255
任务小结... 256
能力拓展... 257
任务二 应付职工薪酬的审计... 257
任务导入... 257
理论认知... 257
一、应付职工薪酬的审计目标... 258
二、应付职工薪酬的实质性程序... 258
任务小结... 260
能力拓展... 260
延伸阅读... 261
复习自测题... 262
项目十 筹资与投资循环审计.................... 267
任务一 筹资与投资循环的特点... 269
任务导入... 269
理论认知... 269
一、筹资与投资循环的主要业务
活动... 269
二、筹资与投资循环的主要凭证和
会计记录... 271
三、筹资与投资循环涉及的主要
报表项目... 272
任务小结... 272
能力拓展... 273
任务二 筹资与投资循环的审计... 274
任务导入... 274
理论认知... 274
一、借款项目的审计... 274
二、所有者权益的审计... 277
三、投资相关项目的审计... 279
任务小结... 282
能力拓展... 283
延伸阅读... 284
复习自测题... 285
项目十一 货币资金审计............................. 289
任务一 货币资金业务的特点... 291
任务导入... 291
理论认知... 291
一、货币资金与业务循环... 291
二、货币资金的主要凭证和
会计记录... 291
三、货币资金内部控制的要求... 292
任务小结... 294
能力拓展... 294
任务二 货币资金的审计... 295
任务导入... 295
理论认知... 295
一、货币资金的审计目标... 295
二、货币资金的实质性程序... 296
任务小结... 302
能力拓展... 303
延伸阅读... 305
复习自测题... 306
项目十二 编写审计报告............................. 311
任务一 特殊项目的审计... 313
任务导入... 313
理论认知... 313
一、期初余额的审计... 313
二、期后事项的审计... 314
三、或有事项的审计... 317
任务小结... 318
能力拓展... 319
任务二 完成审计工作... 319
任务导入... 319
理论认知... 320
一、汇总审计差异... 320
二、复核财务报表... 324
三、复核审计工作底稿... 324
四、形成审计意见... 325
五、正式签发审计报告... 326
任务小结... 327
能力拓展... 327
任务三 出具审计报告... 328
任务导入... 328
理论认知... 328
一、审计报告的含义... 328
二、审计报告的作用... 329
三、审计报告的内容... 329
四、审计报告的类型... 332
任务小结... 339
能力拓展... 340
任务四 审计档案归档... 341
任务导入... 341
理论认知... 342
一、审计工作底稿的归档期限... 342
二、审计工作底稿归档后的变动... 342
三、审计工作底稿的保存... 343
任务小结... 343
能力拓展... 343
延伸阅读... 343
复习自测题... 345
参考文献.... 351
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| 內容試閱：
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再 版 前 言
审计是财会类专业的一门重要的专业课，主要教授学生基本的审计知识及审计方法，为学生未来就业及继续深造打下基础。我们结合近几年会计、审计工作的最新发展及高等职业教育的教学要求，修订编写了《审计理论与实务第2版》。本书以注册会计师审计为中心内容，密切联系最新会计审计执业规范的内容，系统地介绍审计的基本理论与实务操作。在理论讲授方面，力求重点突出、通俗易懂；在审计实务方面，以风险导向审计模式为主线，系统介绍审计的基本流程及方法，重视技能培养，力求实务与理论融会贯通。本书按项目化教学的要求、工作过程系统化的思路组织编写，符合初学者的认知规律，循序渐进地介绍了如何成为合格的审计人员，如何胜任审计的基本工作。在内容组织上，审计理论篇通过介绍审计的含义及审计的执业基本规范要求，旨在使初学者对审计形成基本认知并了解成为合格审计人员的基本要求。审计实务篇以会计报表审计为核心，按审计的工作过程完整地介绍了审计的工作内容及方法，以模拟企业报表审计工作情境串联内容，以工作任务的实施推动教学进程，使课堂教学与实践工作相结合，从而达到项目化教学的要求。本书按审计工作中的典型任务共分为12个项目，又依照典型任务中的具体工作内容分为36个任务。在编写体例上，每个项目前以案例引导引入本环节学习内容，从而使学生了解本项目学习的主要内容及学习目的。每个任务会先通过任务导入布置工作任务，以工作任务来引导学习过程，使学生在学习知识的同时提高在实践中运用知识的能力。在完成学习任务后还有针对本任务的能力拓展和复习自测题，以检验学习成果，提高实践技能。此外，各项目中还安排了延伸阅读栏目，用以拓展学生的知识面及满足更高层次学习的要求。能力拓展及复习自测题的参考答案可联系出版社索取。本书可作为高职高专院校财会类专业的教材使用，也可作为会计、审计、管理等相关领域从业人员的自学参考用书。本书由济南职业学院的常红任主编；济南职业学院的穆宁，枣庄学院的陈立云、黄慧萍任副主编，济南职业学院王国芬参与了编写。常红负责全书总体框架、总纂统稿及项目一、项目三至十二的编写；穆宁负责复习自测题部分的组织编写；陈立云和黄慧萍负责项目二的编写；王国芬参与项目一的编写。在本书的编写过程中，参考了大量相关书籍和文献资料，同时也得到了多家会计师事务所的大力支持，为我们提供了宝贵的参考资料，在此向各位作者及事务所工作人员致以诚挚的谢意。由于编写人员水平有限，书中难免有疏漏及不妥之处，恳请同行专家及广大读者批评指正。编 者 前言审计是财会类专业的一门重要的专业课，主要传授学生基本的审计知识及简单的审计方法，为学生未来就业及继续深造打下基础。我们根据高职高专培养应用型人才目标的要求，结合我国高等职业教育的特点，编写了本书。本书以注册会计师审计为中心内容，密切联系最新审计准则体系的内容，系统地阐述了审计的基本理论与审计实务。在理论讲授方面，力求重点突出、通俗易懂；在审计实务方面，以风险导向审计模式为主线，系统介绍审计的基本流程及方法，重视技能培养，力求实务与理论融会贯通。本书按项目化教学的要求，工作过程系统化的思路组织编写，符合初学者的认知规律，循序渐进地介绍了如何成为一名合格的审计人员，如何胜任审计的基本工作。全书按审计工作过程共分为10个教学项目，项目一引导大家认识审计，项目二介绍成为合格审计人员应遵守的职业规范，项目三介绍审计计划阶段应完成的工作，项目四至项目九按销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、筹资与投资循环及货币资金循环介绍了报表审计实施阶段实务操作的程序、方法和要求，项目十介绍审计终结阶段的主要工作。在编写体例上，每个项目开始都以案例导入本环节的学习内容，并有知识链接介绍本项目要学习的相关知识，可以作为学生课前预习的内容。每个项目又分为若干的学习任务，每个学习任务均以具体的工作任务来引导学习过程，在完成学习任务后还有针对本任务的能力拓展练习，有助于教师按项目教学的思路组织教学过程，同时保证学习过程的完整性及学习者能力的提高。每个项目最后还安排了复习自测题，用以检验学习效果。能力拓展及复习自测题的参考答案可登录清华大学出版社官网进行索取。本书既可作为高职高专院校财会类专业的教学用书，也可作为会计、审计、管理等相关领域从业人员的自学参考用书。本书由济南职业学院常红担任主编，穆宁、陈立云担任副主编。其具体分工是：常红负责全书总体框架设计，并编写了项目二至项目九，穆宁编写项目十，陈立云编写项目一。本书在编写过程中，参考了大量同类教材和文献资料，在此向各位作者致以诚挚的谢意。由于编写人员水平有限，书中难免有疏漏及不妥之处，恳请同行专家及读者批评指正。编者
项目一 审计认知 【技能目标】* 能识别各种不同类型的审计。 【知识目标】* 认识什么是审计，理解审计的特征及职能作用。* 了解各种审计主体。 项目描述要学习如何进行审计工作，首先要了解什么是审计。审计与我们之前学习的财务会计有着密切的关系，是对会计信息的真实性、公允性进行监督、评价、鉴证的经济监督活动。但是，审计有与财务会计不同的方法及规范体系，对初学审计的学生来说，首先要对审计有基本的认知，才能为以后学习并掌握审计的基本技能打下基础。案例引导英国南海公司舞弊案18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府听取了一位银行家的建议，发行中奖债券，并将发行债券所募集到的资金，于1710年创立了南海股份公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过近10年的惨淡经营，表现平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%约1 000万英镑与南海公司股票进行转换。同年年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍；另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的公司利好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有介事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑。到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1 050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家逐渐成立的股份公司股票及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨5～6倍，各种职业的人，甚至包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡中。据说，这些人中，不仅有普通民众，甚至有发现宇宙运动规律的伟大物理学家牛顿。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。1720年6月，为了制止各类泡沫公司的膨胀，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑也逐渐扩展到南海公司身上。从1720年7月开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金。军队下达了要求军人回到岗位的命令。随着投机热潮的冷却，南海股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑。1720年12月最终仅为124英镑。当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。南海泡沫事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。为了平息南海公司所引发的经济恐慌，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对南海泡沫事件进行秘密查证。在调查过程中，由于牵涉许多财务问题及会计记录，特别委员会特邀了一位精通会计实务的会计师，此人名叫查尔斯斯内尔Charles Snell。他原在伦敦市的一所名为彻斯特莱恩的学校工作，教书法和会计。查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见的报告。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。而且，在通过的《泡沫公司取缔法》中，对股份公司的成立进行了严格的限制只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上已经名存实亡。直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。资料来源：根据中国审计网，http：www.iaudit.cnNewsShowArticle.asp?ArticleID=159504等网络资源整理。英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。世界上绝大多数审计理论工作者都认为，查尔斯斯内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。英国南海公司审计案例的发生进一步说明了：建立在所有权与经营权相分离基础上的股份公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者站在公正、客观的立场上，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系，保护广大投资者的利益。这个第三者就是审计组织与人员，如果缺乏审计这一机制，就会像英国南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者的利益，从而破坏整个社会经济的稳定性。任务一 审计的含义 任务导入英国南海公司舞弊案让我们了解了注册会计师的诞生。随着经济的发展，注册会计师审计即民间审计发挥着越来越重要的作用。作为新兴的审计市场，20多年来随着我国资本市场的发展壮大，注册会计师行业也得到了迅速发展。在公司上市前的审计及上市后的年报审计过程中，注册会计师的专业服务发挥着不可替代的作用。注册会计师被称为经济警察，不仅在资本市场发挥着至关重要的作用，在社会经济的各个环节也发挥着非常重要的作用，小到一个企业的设立和一个项目的结算，大到整个国家经济运行的安全保障，都有注册会计师的身影。审计也和我们个人的经济生活息息相关。作为投资人，当我们在资本市场选择投资对象时，必须根据各企业的财务状况及经营成果作出判断。反映企业财务状况及经营成果的信息对投资者是如此的重要，谁来保证这些信息的公允性？这时候就需要注册会计师来对这些信息进行鉴证，从而保护投资人的利益。按我国法律规定，股票上市的股份公司的年度报告必须接受中国注册会计师审计。具体任务：搜集并阅读我国上市公司的年度财务报告，了解注册会计师是如何对企业的财务状况及经营成果进行鉴证的，并思考以下问题。1. 审计的本质是什么？2. 审计的对象是什么？3. 审计发挥了怎样的职能和作用？ 理论认知一、审计产生与发展的客观基础不论是中国还是西方国家，审计都是随着社会经济发展的需要而产生和发展的。随着经济的发展，剩余产品的增加使财产所有者无法对财产实施有效的管理，从而产生了两权分离，进而产生了受托经济责任关系。财产所有者赋予其财产管理者保管和运用所有财产的权利，并要求他们负起管好用好这些财产的责任，这就是受托经济责任。审计是在一定的受托经济责任关系出现时，基于经济监督的需要而产生的。从奴隶社会、封建社会到资本主义社会和社会主义社会，从审计行为的萌芽到国家审计、民间审计和内部审计机构的形成，都同财产所有权和经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关。没有这种受托经济责任关系，就不可能产生审计行为。受托经济责任关系是审计产生与发展的客观基础。人们对加强经济管理与控制的迫切要求是审计发展的动力。科学技术的发展丰富了审计内容，扩展了审计领域，完善了审计职能，尤其是为审计发展提供了方法与手段。二、审计的概念由审计的产生与发展可以了解到审计是基于受托经济责任关系的一种监督活动。由此，可以将审计的定义归纳为：审计是指由独立的专职机构和专业人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的合法性、公允性和效益性进行监督、评价和鉴证，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。对于审计的含义可以从审计的特征、主体、对象、目标、职能、作用等几个方面来理解。1 审计是一项具有独立性的经济监督活动，而独立性又是审计区别于其他经济监督活动的特征。2 审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。3 审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动。这就是说，审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。4 审计的主要目标不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的合法性和公允性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。5 审计的职能是对经济活动进行监督、评价和鉴证，其中监督是其基本职能。6 审计的作用是改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控。三、审计的特征一独立性审计的本质是独立性的经济监督活动。审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。审计关系必须由审计委托人、审计人和被审计人三方面构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计都将不复存在。这是由于财产所有权与经营管理权相分离而决定的，财产所有者对企业拥有所有权但不亲自参加经营管理，为了保护自身的利益，委托审计人对财产经营者受托经济责任的履行情况进行审查，而这种审查只有独立于他们之外的第三者进行才能得到正确的、公允的、可靠的结果，这就是审计的独立性。审计关系如图1-1所示。
图1-1 审计关系独立性是审计的灵魂，没有独立性的经济监督活动，如财政、银行、税务、工商行政管理等部门所从事的经济监督活动不能称为审计。正因为审计具有独立性，才受到社会公众的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正，提出证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值，才能对被审计单位确定或解除受托经济责任，更好地发挥审计的监督作用。因此，独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性质。二权威性审计的权威性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。审计的独立性决定了它的权威性。审计组织或人员以独立于企业所有者和经营者的第三者身份进行工作，他们对企业会计报表的经济鉴证，恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程序进行；加上取得审计人员资格必须通过国家统一规定的严格考试，因而他们具有较高的专业知识，这就保证了其所从事的审计工作具有准确性、科学性。正因为如此，审计人员的审计报告才具有一定的社会权威性，并使经济利益不同的各方乐于接受。各国为保障审计的这种权威性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则、标准，使审计成为一项世界性的专业服务，增强各国会计信息的一致性和可比性，以利于加强国际的经济贸易往来，促进国际经济的繁荣。四、审计的主体审计主体是指依法行使审计职能的独立的专职机构和专业人员，具体包括国家审计机关、内部审计机构、民间审计组织与人员。一国家审计机关国家审计机关是代表政府行使审计监督权的机构。当前，世界各国的国家审计机关按隶属关系不同，可分为下列三种类型。1. 立法型立法型的国家审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责，并向议会报告工作。目前，世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机构。例如，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；美国审计总局署隶属国会，不受任何行政当局干涉，独立行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。2. 司法型司法型的国家审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。例如，意大利的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权，审计法院直接向两院报告审查的结果；西班牙审计法院拥有自己的司法院；法国审计法院也有一定的审判权。司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位和很高的权威性。3. 行政型行政型的国家审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度报告应呈递国王。行政型审计机关依据政府法规进行审计工作，其独立地位较低。我国国家审计署隶属于国务院，也属于行政型审计机关。还有些国家的最高审计机关介于立法、司法及行政部门之间，称为独立模式。例如，日本会计检察院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位，而只向天皇负责。会计检察院认为其检查报告需要向国会申诉，可由检察官出席国会，或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构，只受法律约束。联邦审计院的法定职能是协助联邦议院、联邦参议院和联邦政府作出决议。一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。二内部审计机构内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构，主要对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价。世界各国的内部审计机构按其隶属关系不同，可以分为主计负责制型、首长负责制型和董事会负责制型。1. 主计负责制型主计负责制是指内部审计机构受本单位主计负责人领导。由于受到主计负责人的局限，内部审计机构在进行全面审计或经济效益审计时，难以协调各职能部门之间的关系，不易取得各职能部门的配合与支持，审计难度较大。2. 首长负责制型首长负责制是指内部审计机构受本单位行政最高负责人直接领导。由于内部审计均不受各职能部门的制约，因而审计的独立性与权威性比主计负责制型更强。但由于其受到行政主要负责人的制约，内部审计机构的独立性与权威性难以充分体现。3. 董事会负责制型董事会负责制是指内部审计机构受本单位董事会或其下设的审计委员会领导。由于内部审计不受行政负责人的制约，因而其独立性与权威性都较强，能较好地发挥内部审计作用。我国内部审计机构属于首长负责制型。三民间审计组织与人员1. 民间审计组织在我国，民间审计组织主要是指会计师事务所。会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。综观注册会计师行业在西方的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制四种组织形式。1 独资会计师事务所。独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点是：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。2 普通合伙制会计师事务所。普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点是：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点是：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使其一夜之间土崩瓦解。3 有限公司制会计师事务所。有限公司制会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点是：可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大会计师事务所，承办大型业务。缺点是：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。4 有限责任合伙制会计师事务所。有限责任合伙制会计师事务所是事务所以全部资产对其债务承担有限责任、各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于，既融入了普通合伙制和有限公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。这种组织形式，是为了顺应经济发展对注册会计师行业的要求，于20世纪90年代初期兴起的。到1995年年底，原六大国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型已基本完成。同时，在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。2. 民间审计人员民间审计人员主要是注册会计师。注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。五、审计的对象审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。描述审计的对象，必须明确与审计对象有关的基本问题。一是审计的主体，即审计监督的执行者。二是审计的范围。审计的范围是指审计监督客体的外延，是审计对象的组成部分。具体地说，就是被审计单位。三是审计的主要内容。审计的主要内容构成审计对象的内涵，即财务收支及其经营管理活动。四是审计所依据的信息来源。审计所依据的信息是指形成审计证据的各种文字、数据，以及电子计算机的磁带、磁盘、磁鼓等。根据以上所述，审计的对象可以概括为以下内容。一被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动不论是传统审计还是现代审计，不论是国家审计还是民间审计与内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象，对其是否公允、合法、合理进行审查和评价，以便对其所负受托经济责任是否认真履行进行确定、证明和监督。根据宪法规定，我国国家审计的对象为国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家财政金融机构和企业、事业组织的财务收支。内部审计的对象为本部门、本单位的财务收支及其有关的经营管理活动。二被审计单位各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会 计资料和其他有关资料审计对象主要包括记载和反映被审计单位财务收支、提供会计信息载体的会计凭证、账簿、报表等会计资料，以及有关计划、预算、经济合同等其他资料。提供被审计单位的经营管理活动信息的载体，除上述会计资料、计划统计资料等其他资料以外，还有经营目标、预测、决策方案、经济活动分析资料、技术资料等其他资料，电子计算机的磁带、磁盘、磁鼓等会计信息载体。以上这些，都是审计的具体对象。综上所述，审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。六、审计的职能审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计有什么职能，有多少职能，这些都不是由人们的主观意愿来决定的，而是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。一经济监督监督是指监察和督促。经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。经济监督是审计最基本的职能。综观审计产生和发展的历史，审计无不表现为经济监督的活动，履行着经济监督的职能。审计工作的核心是通过审核检查，查明被审计事项的真相，对照一定的标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。从依法检查到依法评价，直到依法做出处理决定及督促决定的执行，无不体现了审计的监督职能。我国的审计实践证明，越是搞活经济、搞活企业，越是需要加强审计监督。通过审计监督，可以严肃财经纪律，维护国家和人民的利益，加强宏观调控和管理，促进提高企事业单位的经济效益。需要指出的是，要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：一是监督必须由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。二经济评价经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。审核检查被审计单位的经济资料及其经济活动，是进行经济评价的前提，只有查明了被审计单位的客观事实真相，才能按照一定的标准进行对比和分析，才能形成各种经济评价意见。这样，经济评价才能建立在真实情况的基础之上，评价的结论才能客观、公正，才能被社会各界所接受。经济评价的过程同时也是肯定成绩、发现问题的过程。因此，审计建议是紧接着经济评价而产生的，是经济评价职能的一部分。建议就是审计人员从经济评价出发，提出改进经济工作、提高效率的办法和途径。这是现代审计对传统审计在职能上的拓展。三经济鉴证鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经营管理活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的一项职能，因不断受到人们的重视而日益强化，并显示出其重要作用。西方国家非常重视审计的经济鉴证职能，不少国家的法律明文规定，企业的会计报表必须经过审计人员审查鉴证之后才能获得社会上的承认。我国外商投资企业和股份制企业的会计报表必须经民间审计人员鉴证后才具有法律效力，而且随着《企业会计准则》的实施，国家要求对国有企业的会计报表进行经济鉴证，以保护国家利益和有关方面的正当权益。因此，审计的经济鉴证职能越来越发挥着它在经济活动中的重要作用。经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件：一是审计组织的权威性；二是审计组织的良好信誉。权威和信誉是互为前提、相辅相成的。应该说不同的审计组织形式在审计职能的体现上侧重点有所不同，国家审计和内部审计侧重于经济监督和经济评价，民间审计则侧重于经济鉴证。七、审计的作用审计的作用是指履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。总结古今中外的审计实践，审计具有制约性和促进性的作用。一制约性作用审计的制约性作用主要表现在：通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审核检查，对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪、严重损失浪费及不经济的行为，依法追究责任，执行经济裁决或提请给予行政处分或刑事处罚，从而纠错揭弊，保证国家的法律、法规、方针、政策、计划和预算的贯彻执行，维护财经纪律和各项制度，保证会计资料及其他资料的正确、可靠，保护国家财产的安全和完整。制约性作用可以概括为以下两点。1. 揭示差错和弊端审计通过审查取证可以揭示差错和弊端，不仅可以纠正核算差错，提高会计工作质量，还可以保护财产的安全，堵塞漏洞，防止损失。2. 维护财经法纪在审查取证、揭示各种违法行为的基础上，通过对过失人或犯罪者的查处，提交司法、监察部门进行处理，有助于纠正或防止违法行为，维护财经法纪。二促进性作用审计通过审核检查，对被审计单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价，指出其不合理方面，并提出建议，以便纠正改进，促进其加强经营管理。对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，促进其进一步挖掘潜力，不断提高经济效益和社会效益。促进性作用可以概括为以下两点。1. 改善经营管理通过审查取证、评价揭示经济管理中的问题和管理制度上的薄弱环节，提出改进建议，促进其改善经营管理。2. 提高经济效益通过对被审计单位财务收支及其有关经营管理活动效益性的审查，评价受托经济责任，总结经验，指出效益低下的环节，提出改进意见和建议，改进生产和经营管理工作，促进其提高经济效益。 任务小结1 审计是一项具有独立性的经济监督活动，而独立性是审计区别于其他经济监督活动的特征。2 审计的对象是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。3 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。审计的作用是：一方面揭示差错和弊端、维护财经法纪，发挥制约性的作用；另一方面对被审计单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价，促进其加强经营管理，提高经济效益。 能力拓展安然与安达信安然公司成立于1985年，从1985年到2000年短短的15年中，从名不见经传的一家普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和出售商、世界上最大的电力交易商、世界上领先的能源批发商、世界上最大的电子商务交易平台，一步一个高潮，步步走向辉煌。2000年，在美国《财富》杂志的美国500强排名中位列第7，在世界500强中位列第16，并在《财富》杂志的调查中连续６年荣获最具创新精神的公司称号。安然公司的成功，即使是在美国这样敢于冒险、富有创新精神、奇迹频生的国家，也绝对称得上是个商业神话。它吸引了无数羡慕的眼光，也寄托了众多投资者发财的希望。然而，这一切是如此的短暂，当安然公司发表了2001年第三季度亏损的财务报表后，安然帝国的崩塌就开始了。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元。2001年10月22日，相关媒体进一步披露出安然与另外两个关联企业的复杂交易，安然通过这些交易举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。也就在这一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于10月31日开始对安然公司进行正式调查，至此，安然事件终于爆发。 在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假账：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入账。就在安然向美国证监会承认做假以后，又犯下了一次重大决策错误，同时遭受了一次收购失败的重大打击，最终导致崩塌。2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。安达信公司成立于1913年，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的最佳精英。 20世纪90年代以后，与普华永道、毕马威、安永、德勤一道成为全球最大的五大会计师事务所。从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信的。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。在安然公司造假事件披露后，媒体和公众将讨伐的目光对准负责对安然公司提供审计和咨询服务的安达信公司。人们纷纷指责其没有尽到应有的职责，并对其独立性表示怀疑。公众和媒体指责、怀疑安达信在安然事件中的不当做法主要有以下几点。1 安然公司长时间虚构盈利从1997年到2001年共虚构利润5.86亿美元，以及隐藏数亿美元的债务，作为10多年来一直为安然公司提供审计和咨询服务、在会计行业声誉卓著的安达信不可能不知道内情。2 安然为了降低成本，安达信为了增加收入，因此安达信不仅接管了安然多家公司的会计工作，而且在1994年至1998年受聘为安然内部审计师，并全面负责安然的咨询工作；同时，安达信又承担安然的审计工作。2001年，安然向安达信支付的费用达5 200万美元，其中2 500万美元是审计费用，2 700万美元是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突。3 安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，如安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理。安然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理。4 安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少有关安然的文件和电子邮件，这种行为被指有违职业操守，并涉嫌妨碍司法调查。经过长时间的调查，于2002年3月14日，美国司法部副部长对安达信公司提出妨碍司法的犯罪指控，原因是安达信公司故意销毁大量有关安然公司的文件。2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。安达信美国公司于2002年8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。此后，2 000多家上市公司客户陆续离开安达信，且安达信在全球的分支机构也相继被撤销和收购。最终，安达信黯然退出五大行列。要求：请用本环节学到的知识分析安然事件中，安达信审计失败的根本原因是什么？资料来源：中国注册会计师协会，http：www.cicpa.org.cnnewsnewsaffix2234_200313_13.htm. 延伸阅读审计的产生与发展审计的发展经历了一个漫长的历史发展过程。在奴隶社会的末期，随着私有制的产生，以及财产所有者与财产经营者的分离，具备了审计产生的客观条件。早在古罗马、古埃及和古希腊时代，就出现了掌管国家财物和税赋的官吏，并进行具有审计性质的考核和监督工作。我国更是早在3000多年前的西周时期就在国家财计机构中设立宰夫一职，这是我国国家审计的萌芽。9世纪后，由于商贸活动的迅速发展，地中海沿岸一些主要城市，如威尼斯、热那亚等一跃成为东西方集散贸易的中心。由于商品到岸后核对账单和货单的工作非常紧迫和繁重，因而造就了一批专门的查账员担任此事，这便是民间审计的萌芽。18世纪产业革命后，英国的资本主义经济迅猛发展，生产规模不断扩大。生产社会化程度加速提高，导致一种新的企业组织形式即股份公司的大量涌现。股份公司的最大特点是财产所有权与经营管理权的分离，这种分离蕴涵着经营管理人员损害所有者利益的风险，开始只有少数人认识到这种风险，并委托懂行的会计师对董事和经理使用托管财产的情况进行不定期的检查。1720年爆发的英国南海公司舞弊案可以说是民间审计发展的催化剂，从而宣告了注册会计师的诞生。1853年，世界上第一个注册会计师专业团体爱丁堡会计师协会成立。此后各国会计师事务所和会计师协会相继成立，注册会计师队伍逐渐壮大。民间审计在英国产生，之后随着经济发展重心的转移，在美国得到了迅速的发展，并在审计方法、审计规范建设、业务范围等方面日趋完善，成为保证经济健康发展不可或缺的重要手段。注册会计师审计发展各阶段的主要特点如表1-1所示。
表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点
时 间阶 段审计对象审计目的审计方法其 他报表使用人19世纪中叶到20世纪初详细审计英式审计会计账目 查错防弊 对会计账目进行详细审计 注册会计师审计的法律地位得到了确认股东20世纪初到1933年资产负债表审计美式审计账目及资产负债表判断企业信用状况 从详细审计初步转向抽样审计 股东、债权人1933年到第二次世界大战全部报表审计以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料 对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的测试相关的内控，广泛采用抽样审计审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行社会公众第二次世界大战后抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域20世纪20年代以来，经济贸易活动日趋国际化，跨国公司不断增加。这时，总公司的经理人员已不可能亲自搜集各种经营管理所需信息，也不可能对各级管理层次和各个管理区域的管理者进行监督。为审查各级管理者在所有权统一的前提下所承担责任的履行情况，在企业内部设立了专门的机构和人员，由最高管理当局授权，对所属分支机构进行独立的内部审计监督，内部审计由此产生并发展起来，审计也由过去的单纯外部审计逐步转变为外部审计与内部审计相结合的方式。任务二 审计的分类 任务导入首都国际机场位于首都北京市区的东北方向，是亚洲最繁忙的机场。由于独特的地理位置和重要的门户作用，被人们称为国门。2007年1月，审计署在对首都机场的审计中发现，首都机场不仅存在重大的资金违规问题，还有巨大的资金亏空。首都机场有6个亿的巨额资金，被转到外面去炒股理财，而这6个亿已经亏损了3.8亿，只剩下了两个多亿。有关部门迅速介入调查，由此，首都机场集团公司原董事长李培英涉嫌违法犯罪的线索终于浮出水面。案件移交到司法机关后，李培英等涉案人员受到了应用的法律制裁。 资料来源：国家审计署网站，http：www.audit.gov.cnn815c83573content.html.2016年5月，中注协发布的上市公司2015年年报审计情况快报显示：2016年1月1日至4月30日，40家证券资格会计师事务所以下简称事务所共为2 842家上市公司出具了财务报表审计报告。在上述2 842份审计报告中，标准审计报告2 738份，带强调事项段的无保留意见审计报告82份，保留意见审计报告16份，无法表示意见的审计报告6份。非标报告的数量较2014年度98份有所上升，非标报告比例与2014年度3.67%基本持平。资料来源：中国注册会计师协会网站，http：www.cicpa.org.cnnews201605t20160518_48651.html.具体任务：1. 国家审计署进行的审计按主体划分属于何种审计？2. 注册会计师对上市公司年度报表的审计按时间划分属于何种审计？3. 注册会计师对上市公司年度报表的审计按动机划分属于何种审计？ 理论认知审计可以从不同的角度加以考察，从而作出不同的分类。对审计进行合理分类，有利于加深对审计的认识，从而有效地组织各类审计活动，充分发挥审计的积极作用。一、按审计主体分类按审计主体进行分类，可以将审计划分为国家审计、内部审计和民间审计。一国家审计国家审计又称政府审计是指由国家审计机关实施的审计。国家审计的主要特点是法定性和强制性，即拥有和管理国有资产的单位都必须依法接受国家审计的监督。审计机关作出的审计决定，被审计单位和有关人员必须执行。审计决定涉及其他有关单位的，有关单位应该协助执行。二内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。内部审计包括部门内部审计和单位内部审计。部门内部审计是指由政府各部门或企业主管部门设置的审计机构或专职审计人员，对本部门及其下属单位的财务收支及有关经济活动进行的审计。单位内部审计是指由企业、事业单位设置的审计机构或专职审计人员，对本单位范围内的财务收支及有关经济活动进行的审计。内部审计的特点表现为以下几点。1. 内向性内部审计根据本部门、本单位自身的需要而建立，处于部门或单位内部，在本部门、本单位主要负责人的直接领导下开展工作，为本部门、本单位服务。内部审计实际上是本部门、本单位管理机构的一部分。
2. 广泛性内部审计不仅对财务收支进行审计监督，而且还对内部控制、生产经营等各个方面的经济活动进行检查、分析和评价，开展经济效益审计，其范围十分广泛。3. 及时性、针对性和经常性内部审计人员因常年在本部门、本单位进行审计监督活动，对本部门、本单位情况了如指掌，并可以随时了解企业的经济动态和信息，能够随时针对本部门、本单位的实际需要和存在的问题，有针对性地开展审计工作，及时提出改进措施并督促执行。4. 相对独立性由于内部审计的执行主体隶属于被审计单位，因而决定了其独立性不如外部审计，其审计报告主要供内部管理部门使用，对外不起公证作用，但为了确保内部审计机构和人员在组织上和行使职权上能够具有相对的独立性，故在机构设置上内部审计不应隶属于单位内部的其他职能部门，更不能隶属于财会部门。三民间审计民间审计又称社会审计或注册会计师审计或独立审计，是指由依法成立的社会组织接受委托人的委托而实施的审计。社会审计组织根据承办业务双方签订的审计业务约定书，对被审计单位的财务报表及其有关资料进行独立审查和鉴证，并出具审计报告，或者承办客户有关注册资金验证、代理企业纳税申报、提供会计及管理咨询服务等业务。民间审计的特点表现为以下三点。1. 独立性民间审计组织完全独立于审计委托人和被审计人之外，注册会计师对审计对象不带任何偏见，对依靠审计结果的人保持客观态度。2. 委托性民间审计组织所要办理的每一个审计项目及其审计的内容和目的，均取决于委托人的要求。3. 有偿性民间审计组织实行企业化管理方式，根据有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税原则，对其接受委托承办的独立审计业务，要按规定的收费标准向委托人收费。民间审计组织出具的审计报告具有法律效力，在社会上具有公证作用。二、按审计内容分类按审计的内容进行分类，可以将审计划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。一财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计。其目的在于检查财政财务收支的真实性、合法性，借以保护国有资产安全完整，维护各方的合法权益，并促进加强财政和财务管理。1. 财政审计财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金管理和使用情况的真实性、合法性进行的审计监督。财政审计的内容主要有：财政部门批复预算、预算执行调整、预算收支变化情况，财政、海关、税务等部门依法组织预算收入情况，财政部门拨付预算支出资金情况，财政部门拨付地方支出和办理结算情况，财政部门管理内外债还本付息情况，政府各部门执行年度预算情况，各级国库办理预算资金收纳和拨付情况，专项支出和总预备费使用和管理情况，其他财政收支预算外资金和财政有偿使用资金情况。2. 财务审计财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性进行的审计监督。以企业财务审计为例，其审计的内容主要包括：企业执行的财务会计核算办法是否符合国家颁布的有关财务会计法规、制度的规定；被审查的会计资料是否真实、公允地反映了企业在一定时期内的财务状况和经营成果。二财经法纪审计财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为进行的专案审计。对被审计单位一般的经济舞弊行为，通常可以在财政财务审计中进行审查和提出审计意见，但对金额较大、情节严重，致使国有资产遭受严重损失，以及严重危害社会主义经济建设或对社会风气造成恶劣影响的违反财经法纪的行为，则必须专门立案进行审计。这种必须专门立案进行审计的项目属于财经法纪审计。与财政财务审计相比，财经法纪审计更加突出合法性目标。三经济效益审计经济效益审计是由审计人员对被审计单位或项目的经济活动进行综合、系统地审查分析，对照一定的标准客观评价单位的经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议以促使被审计单位改善管理，提高经济效益。三、按审计范围分类按实施审计的范围进行分类，可以将审计划分为全面审计与局部审计。一全面审计全面审计是指对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。以制造业为例，全面审计审查的范围包括采购、生产、销售、货币资金、财产物资、结算、借款、资本金、税金和利润等各个项目增减变化情况，涉及计划、生产、供销、技术、财务等各个职能部门。全面审计的特点是审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，但审计工作量大，费时费力，审计成本较高。一般仅适用于规模较小、业务量较少或内部控制制度极不健全、存在问题较多的单位。二局部审计局部审计是指对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。审计人员可以根据审计任务及被审计单位的内部控制状况，有针对性地选择部分业务或项目进行审计，如审查企业现金收支业务、产品销售收入业务或进行货币资金审计、税金和利润审计等。局部审计的特点是范围小、审查重点突出、针对性强、省时省力、审计成本较低，但审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。四、按审计时间分类按实施审计的时间进行分类，可以将审计划分为事前审计、事中审计及事后审计。一事前审计事前审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前进行的审计。这种审计主要是对计划、预算和决策进行审查，包括对被审计单位的计划、方案和预算的编制、投资方案的选择、经营决策的制定及其可行性研究报告等进行审查。事前审计可以起到预防作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。二事中审计事中审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中进行的审计。例如，在固定资产投资项目施工过程中，对施工进度、投资完成情况进行审计；对各级政府部门财政预算执行情况进行审计。事中审计实效性较强，可以及时查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证目标和预算的实现。三事后审计事后审计是指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后进行的审计，如对某建设工程项目竣工交付使用的审计、年度财务决算审计、领导干部任期经济责任审计等。事后审计的资料齐全，能对所有已经发生的财政财务收支和经济业务的真实性、合法性和效益性作出全面评价。由于事后审计能审查整个经济活动，因而其监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊、挽回已经造成的损失和改进工作都具有重要意义。五、按审计地点分类按执行审计的地点进行分类，可以将审计划分为就地审计与报送审计。一就地审计就地审计是指由审计机构派出审计人员到被审计单位所在地进行的审计。就地审计又可以分为专程审计、驻地审计和巡回审计三种。专程审计是指审计组织依据审计计划和审计方案要求，指派审计人员到被审计单位进行的审计。驻地审计是指审计组织根据审计工作的需要，派出审计机构或审计人员长期驻在被审计单位，进行定期的、经常性的审计。巡回审计是指审计组织派审计人员到所属地区或单位巡回进行的审计。二报送审计报送审计又称送达审计，是指被审计单位按审计机关要求，将需要审查的资料按时送交审计机关进行的审计。报送的资料包括会计凭证、会计账簿、会计报表，以及其他与财政财务收支有关的资料。实行报送审计有助于审计机关对被审计单位进行经常性的审计监督，并有助于严肃财经纪律，提高审计机关的权威性。目前，我国对国家行政机关和部分事业单位的决算主要进行报送审计。六、按审计动机分类按实施审计的动机进行分类，可以将审计划分为强制审计与任意审计。一强制审计强制审计是指根据国家法律规定，必须执行的带有强制性的审计。我国的政府审计即属于强制审计，这种审计按照审计机关制订的审计工作计划进行，而不管被审计单位是否愿意接受审核检查。再比如我国外商投资企业法、公司法等规定，三资企业或股票上市的股份公司每年必须接受中国注册会计师审计。二任意审计任意审计是指被审计单位出于某种自身的需要，自愿要求审计机构对其实施的审计。例如，企业为了取得银行贷款，自愿聘请社会审计组织对其财务报表进行审计鉴证。 任务小结1 国家审计署进行的审计按主体划分应属于国家审计。2 注册会计师对上市公司年度报表的审计按时间划分应属于事后审计。3 注册会计师对上市公司年度报表的审计按动机划分应属于强制审计。 能力拓展要求：以下审计工作按时间划分应属于哪种类型？1 对单位制订的计划、预算和决策进行审计。2 对上市公司的年度报表进行审计。3 领导干部任职期满进行离任审计。4 对施工进度、投资完成情况进行审计。5 对单位进行财经法纪审计。 延伸阅读四大会计师事务所四大会计师事务所是指四家最为著名的会计师事务所，它们的业务遍布全球，在民间审计行业处于权威地位。这四家会计师事务所是：普华永道、毕马威、德勤和安永。普华永道PWC，由原来的普华国际会计公司Price Waterhouse和永道国际会计公司Coopers & Lybrand于1998年7月1日合并而成，总部位于伦敦，是全球最具规模的专业服务机构，在全球142个国家拥有1 183个办事机构和超过20万从业人士。作为四大之首，全球500强中有32%是其客户，而内地在H股上市的企业中有40%都信赖普华永道为其审计。毕马威KPMG于1987年由成立于美国纽约的 Peat Marwick International PMI会计公司和成立于欧洲的 Klynveld Main Goerdeler KMG 会计公司的各个成员机构合并而成，总部位于荷兰阿姆斯特丹。毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪，KPMG的四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写。毕马威的成员机构遍及全球148个国家，致力提供审计、税务和咨询等专业服务，是四大中最多金的一个。德勤DTT，前身是1845年成立于英国伦敦的Deloitte会计公司和1900年成立于美国纽约的Touche，Niven & Co.会计公司，总部位于美国纽约，在近150个国家和地区内拥有下属企业，致力于为客户提供卓越的专家服务和咨询，其主要业务集中在四个领域：审计、税务规划、咨询和财务顾问，全球近一半的大型企业、国有企业、公共机构、本地重要客户及成功的成长期企业都在享受着德勤的服务。安永EY Ernst & Young至今已有一百多年的历史，公司是19世纪50年代一系列兼并的产物，总部位于英国伦敦。安永在全球140个国家、700个城市拥有服务机构，从业人员超过20万人。 资料来源：根据百度百科资料整理。
任务三 我国的审计监督体系 任务导入2008年四川省汶川县发生了震惊世界的特大地震。国内外各界人士给予了震区无私的援助，捐赠款物规模之大，创历史之最。中央财政拨付的救灾、灾后重建资金在700亿元以上，如此大规模的款物，必须要加强监督管理，要向社会交一本明白账。在国家审计署的领导下，灾区各级审计机关派出工作组针对救灾资金物资的使用及灾后重建等进行了一系列的跟踪审计。面对灾后恢复重建审计任务重、时间长、范围广、要求高、人力不足等困难，各级审计机关密切联系民间审计和内部审计机构，充分发挥各自的优势，国家审计以中央、地方财政救灾资金为主进行审计，民间审计加强各种民间捐赠机构的审计，内部审计帮助受灾企业在使用救灾资金、灾后重建方面发挥重要的监督、控制作用。由此实现多方联动，既扩大了审计覆盖面，又保证了审计质量，提高了工作效率。又有效的审计为灾后重建工作保驾护航，从而促进了灾后恢复重建顺利地进行。具体任务：在我国，国家审计、民间审计及内部审计之间有怎样的相互关系？ 理论认知一、我国审计的产生与发展我国的审计经历了一个漫长的发展历程，最早产生于3000多年前的西周时期。随着生产力的发展，剩余产品的增加，国王将其拥有的财富委托给官吏管理，而为了检查官吏是否忠实地履行了相应的职责，便委派了一些专职人员代替国王进行监督检查，这就是最早的国家审计。西周初期在掌管财政支出的天官系统之下设有宰夫一职，年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，再由宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可以越级向天官或周王报告。宰夫一职的出现标志着我国国家审计的产生。秦汉是我国封建社会建立和成长的时期，封建社会经济的发展促进了全国审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式的逐渐形成。同时建立了上计制度并日趋完善。上计就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政财务报表，以决定赏罚的制度。设立御史大夫一职掌管监督审计大权，不仅行使政治、军事监察的权力，而且控制和监督财政收支活动，钩稽总考财政收入情况。隋唐是我国封建社会的兴盛时期，宋代是社会经济持续发展的时期。在这个阶段，中央集权逐步加强，封建官僚体系日臻完善，审计制度也随之健全。隋朝在刑部下设比部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐朝的比部仍然隶属于刑部，而且审计范围较广、项目较多，具有较强的独立性和较高的权威性，凡国家财计，无论军政均要审查。当时的法制比较健全，关于账簿设置、报表期限、国库出纳、贪污惩处等都有严格的规定，使审计工作有了较为完善的法律依据。到了宋代，审计一度停滞，元丰改制后审计重现生机。宋代设有审计司，隶属于太府寺。北宋时改为审计院。从宋代起，审计一词便成为我国财政监督的专用名词。元、明、清时期封建经济渐趋衰弱，审计的发展也停滞不前。元、明、清三代取消了比部，由户部兼管财务报表的审核，审计监督流于形式，使审计职能受到严重削弱。中华民国时期是审计不断演进的阶段。1912年，国民政府在国务院下设审计处。1914年，北洋政府将其改为审计院，同年颁布了《审计法》。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，并于同年批准会计学家谢霖为中国第一位注册会计师，由谢霖创办的正则会计师事务所成为中国办理公共会计师业务的第一个会计师事务所。1928年，国民政府颁布了《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，规定注册会计师审计、协审、稽查等职责。资本主义工商业的发展使注册会计师审计应运而生。这一时期，我国审计机构和制度逐渐演进，有所发展，但由于政治不稳定，经济发展缓慢，并没有真正发挥审计监督作用。中华人民共和国成立初期，我国没有设置独立的审计机构，企业财税监督和货币管理通过不定期的会计检查进行。中国共产党第十一届三中全会以后，工作重点转移到了经济建设方面，实施了一系列相关政策。1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1986年7月，国务院颁发了《中华人民共和国注册会计师条例》，标志着我国注册会计师审计的发展进入了一个新阶段。1988年11月，注册会计师行业自律性组织中国注册会计师协会成立。1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》的实施，使我国注册会计师审计步入了法制轨道，从此，我国审计得到了迅猛发展。1997年5月8日，国际会计师联合会IFAC接纳中国注册会计师协会为正式会员。1982年修改的《中华人民共和国宪法》明确规定：在国务院和县级以上人民政府设立审计机构，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。这就从宪法高度确立了审计的特殊地位。1983年，中华人民共和国审计署成立。1988年，国务院颁布了《中华人民共和国审计条例》，1993年年底颁布了《中华人民共和国审计法》，从法律上进一步确立了审计的地位。为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，我国从1984年起先后在有关部门、单位内部设立审计机构，逐步建立健全了内部审计制度。多年来，我国审计在机构设置、法制建设、科学研究、人员培训和工作开展等方面都取得了可喜成就，逐步形成了国家审计、内部审计和民间审计三位一体的审计监督体系。
二、我国的国家审计一国家审计机关的设置国家审计中由国家审计机关代表政府依法行使审计监督权，现行《中华人民共和国宪法》第九十一条规定：国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督，审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。审计署设审计长一人，副审计长若干人。审计长由国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命。副审计长由国务院任命。县级以上各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围内的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。审计署向重点地区、城市和计划单列市派出的代表人员，在该地区和城市组成审计特派员办事处，代表审计署执行审计业务，解决某些地方审计局所难以解决的审计项目。例如，审计署派驻兰州市的机构称为审计署驻兰州市特派员办事处，其负责人称为审计特派员。审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。另外，审计机关还可设置审计科研培训机构，开展审计科学研究和培训审计人员。审计署对地方各级审计机关包括审计特派员办事处实行业务上的领导。二国家审计的职责与权限在《中华人民共和国审计法》中，明确规定了我国国家审计机关的职责与权限。1. 国家审计机关的主要职责国家审计机关应根据有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的下列事项进行审计监督。1 审计机关对本级各部门含直属单位和下级政府预算的执行情况和决算及其他财政收支情况，进行审计监督。2 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。3 审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。4 审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。5 审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。6 对国有资本占控股地位或主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。7 审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。8 审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金，以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。9 审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。10 审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或本单位的财政收支、财务收支及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。11 审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依法进行审计监督。12 审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。13 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。14 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。2. 国家审计机关的权限国家审计机关在进行审计时，具有以下权限。1 审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算，或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机存储、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。2 审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。3 审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。4 审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、丢弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他与财政收支或财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。审计机关对被审计单位违反前款规定的行为，有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。5 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。6 审计机关可以向政府有关部门通报或向社会公布审计结果。审计机关通报或公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。7 审计机关执行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。三、我国的内部审计一内部审计机构的设置我国的内部审计机构，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。部门内部审计机构是县级以上各级政府的各部门设置的内部审计机构，它负责对本部门及所属单位的财务收支和经济效益进行审计，向本部门负责人和同级政府审计机关报告工作，审计业务受同级国家审计机关指导。单位内部审计机构是在大中型企业、事业单位设置的内部审计机构，它负责对本单位的财务收支及经济效益进行审计，向本单位负责人和上一级部门审计机构报告工作，审计业务受上一级部门审计机构指导。根据相关法规的规定，应当设置内部审计机构的部门和单位有：①审计机关未设派出机构，财政财务收支金额较大或所属单位较多的政府部门；②县级以上国有金融机构；③国有大中型企业；④国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业；⑤财政财务收支金额较大或所属单位较多的国家事业单位；⑥其他需要设立内部审计机构的单位。非国有单位可以根据自己经营管理的需要设置内部审计机构。审计署负责指导全国的内部审计工作；地方各级国家审计机构负责指导本地区的内部审计工作；国家审计派出机构负责指导直属单位和行业的内部审计工作；上级内部审计机构负责指导下属单位的内部审计工作。二内部审计机构的职责与权限1. 内部审计机构的职责内部审计机构或审计工作人员对本单位及本单位下属单位的下列事项进行审计监督。1 财务计划或单位预算的执行和决算。2 与财务收支有关的经济活动及其经济效益。3 国家和单位资产的管理情况。4 违反国家财经法规的行为。5 所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。6 其他有关审计事项。2. 内部审计机构的权限内部审计机构在审计过程中，具有下列主要权限。1 检查会计凭证、账簿、报表、决算、资金、财产；查阅有关的文件、资料。2 参加有关的会议。3 对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调查并索取证明材料。4 提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意见，以及改进管理、提高效率的建议。5 对严重违反财经法纪和严重失职造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建议。6 对阻挠、拒绝和破坏内部审计工作的，必要时，经领导批准，可采取封存账册和资财等临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。7 对工作中的重大事项，若是单位的应向上级内部审计机构反映，若是部门的应向同级政府审计机关反映。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。四、我国的民间审计一民间审计的机构和人员民间审计中由独立从事委托业务的会计师事务所对被审计单位进行审计监督。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的智力投资工作机构，它不是国家机关的职能部门，经济上也不依赖于国家或其他任何单位。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。但合伙设立的会计师事务所，则不具有法人资格。我国现行《中华人民共和国注册会计师法》以下简称《注册会计师法》中规定只能设立合伙制和有限责任制的事务所。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。有限责任制的会计师事务所应符合下列条件。1 不少于30万元的注册资本。2 有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师。3 国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。注册会计师必须加入会计师事务所，才能承办业务。按规定，成立会计师事务所应报经财政部或省级财政厅局审查批准，并向当地工商行政管理机关办理登记，领取执照后，方能开业。注册会计师和会计师事务所的管理机关，在全国为财政部，在各地区为省、自治区、直辖市财政厅局。为了掌握全国情况，财政厅局批准成立的会计师事务所应将其名称、章程、负责人等报财政部所属的中国注册会计师协会备案。民间审计人员主要是注册会计师。在我国，目前取得注册会计师资格主要通过考试途径。财政部成立注册会计师考试委员会简称财政部考委会，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室简称财政部考办，组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：①高等专科以上学历；②会计或相关专业指审计、统计、经济中级以上专业技术职称的中国公民。中国注册会计师考试于1991年首次举办，之后进行了多次改革。自2009年起，注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科。第二阶段，即综合阶段，设立综合1科，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。第一阶段的单科合格成绩5年有效，对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。同时，2015年起综合阶段考试在百分制内不再设置英文题，但为体现国际化人才培养的导向，职业能力综合测试试卷中设置5分的英文作答附加分题，鼓励考生使用英文作答。在我国，注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格，只有加入会计师事务所，从事审计业务工作两年以上，并具备相应的业务能力的，才能准予注册成为执业注册会计师。因此，经注册会计师考试合格的人员，应由其申请加入的会计师事务所报财政部或省级财政厅局批准注册。经批准注册的注册会计师，由财政部统一制发注册会计师证书。取得注册会计师执业资格考试合格，但尚未在中国境内从事审计业务工作两年以上者，可以自行向取得全科合格证书的省级注册会计师协会申请注册为非执业会员。二民间审计的职责与权限1. 民间审计的职责《注册会计师法》中明确规定了注册会计师的业务职责，注册会计师依法从事的业务按服务的性质可分为两种类型，即鉴证业务和非鉴证业务。具体包括以下内容。1 审计业务。审计业务包括：①审查企业财务报表，出具审计报告。②验证企业资本，出具验资报告。③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。2 审阅业务。对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还有审阅。相对审计而言，审阅的成本较低。注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。3 其他鉴证业务。如内部控制审核、预测性财务信息审核等都属于其他鉴证业务。4 相关服务业务。相关服务业务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询及会计服务等。① 对财务信息执行商定程序。对财务信息执行商定程序是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。② 代编财务信息。代编财务信息是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表或代为收集、分类和汇总其他信息。③ 税务服务。税务服务包括税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。④ 管理咨询。会计师事务所管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。⑤ 会计服务。注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能从事的非法定业务。2. 民间审计的权限民间审计的机构和人员在接受委托事项后，可在职权范围内行使以下职权。1 有权查阅与委托事项有关财务会计资料和文件。2 查看被审计单位业务现场和设施。3 向与委托事项有关单位和个人进行调查和核实情况。4 参加与委托事项有关的会议。5 要求委托人提供其他必要的协助。注册会计师在执行职权时必须遵守注册会计师工作规则。注册会计师对在执行业务中取得和了解到的资料、情况，应严格保守秘密。注册会计师在执行业务中，发现有弄虚作假、营私舞弊等违反国家法律、行政法规行为的，应在出具的报告书中明确提出，委托人示意作不实或不当证明的，应予以拒绝。 任务小结在审计监督体系中，国家审计、内部审计和民间审计三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。同时三类审计之间又相互联系，相互配合，分工协作，共同构成我国的审计监督体系。 能力拓展要求：试分析国家审计、内部审计及民间审计的联系与区别。 延伸阅读我国会计师事务所的转制自2014年1月1日开始，所有具备证券期货业务资格的会计师事务所名称后面都多了特殊普通合伙几个字。这意味着，今后，具有证券期货业务资格的会计师事务所将以合伙制的组织形式来签发上市公司审计报告。2011 年，财政部拉开大中型会计师事务所特殊普通合伙转制的大幕。2011年年底，8家从事H股审计业务的本土大型会计师事务所完成转制；2013年3月，四大中外合作会计师事务所本土化转制完成；2013年12月31日，其余30多家证券资格事务所也按要求完成转制。至此，所有证券资格事务所实现了组织形式从有限责任到特殊普通合伙的平稳过渡。在全新的组织形式下，证券资格事务所经历着一场革命性蜕变。按我国《合伙企业法》规定，以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。在特殊的普通合伙中，每个合伙人既有承担有限责任又有承担无限责任的可能。一个合伙人或数个合伙人在执业活动中因故意或重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或重大过失造成的合伙企业债务及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。 资料来源：根据《中国会计报》文章整理。复习自测题一、单项选择题1. 审计产生和发生的基础是。A. 经济管理和控制的加强B. 维系受托经济责任关系C. 现代科学管理的方法和手段D. 社会的进步和发展2. 是指监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。A. 经济评价职能B. 经济鉴证职能 C. 经济监督职能 D. 经济保证职能3. 一般来说，实行有偿审计的是。A. 国家审计机关 B. 地方审计机关C. 社会审计组织D. 内部审计部门4. 我国第一个独立的审计机构是。A. 西周的宰夫 B. 隋唐的比部 C. 宋朝的审计院 D. 现在的审计署5. 当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，这种审计机关的设立模式属于。A. 立法型 B. 司法型C. 行政型 D. 独立型6. 报送审计一般适用于。A. 情节严重的财经法纪审计 B. 经济效益审计C. 专案审计 D. 行政事业单位的经费收支审计7. 下列有关经济效益审计的说法，不正确的是。A. 经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益B. 经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动C. 经济效益审计的结论具有法律效力D. 经济效益审计更强调事前审计的作用8. 注册会计师审计的最主要职能是。A. 评价 B. 监督C. 鉴证D. 证明9. 下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是。A. 民间审计、政府审计、内部审计B. 政府审计、民间审计、内部审计C. 政府审计、注册会计师审计、内部审计D. 内部审计、政府审计、注册会计师审计10. 的经济监督活动是审计的根本属性。A. 权威性B. 独立性C. 客观性D. 合法性11. 对领导干部的离任审计属于。A. 专项审计B. 事后审计C. 局部审计D. 事前审计12. 下列不属于社会审计特点的是。A. 审计的独立性 B. 审计的委托性 C. 审计的有偿性 D. 审计的强制性13. 下列说法中，表述正确的是。A. 政府审计是独立性最强的一种审计B. 民间审计仅指对资产负债表的审计C. 经济合同纠纷审计属于定期审计 D. 财务报表审计属于事后审计14. 审计的主体是指。A. 被审计单位 B. 审计的专职机构和专职人员C. 被审计单位的经济活动D. 审计的授权者15. 将审计分为就地审计与报送审计的分类依据是。A. 审计主体B. 审计的目的和内容C. 审计实施的时间 D. 审计执行的地点
二、多项选择题1. 审计可以从不同角度进行分类，下列正确的有。A. 审计按目的和内容不同，可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计B. 审计按主体不同，可分为内部审计和外部审计C. 审计按实施的时间不同，可分为事前审计、事中审计和事后审计D. 审计按主体不同，可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计2. 下列有关民间审计与政府审计的区别，说法正确的有。A. 民间审计是受托审计，政府审计是强制审计B. 民间审计是会计师事务所进行的，是有偿审计；政府审计是政府行为，是无偿审计C. 民间审计是单向独立，政府审计是双向独立D. 民间审计的审计标准与政府审计的审计标准不同3. 根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办的业务项目包括。A. 审查企业会计报表，出具审计报告B. 验证企业资本，出具验资报告C. 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告D. 承办会计咨询、会计服务业务4. 我国县级以上人民政府设立审计局，应接受的领导。A. 本级人民政府 B. 本级人民代表大会C. 上一级审计机关D. 上级人民政府5. 关于审计监督体系的阐述，正确的有。A. 注册会计师、内部审计和政府审计各司其职，不存在主导与服从的关系B. 注册会计师审计又称民间审计，会计师事务所无须接受审计署的业务指导C. 有些内部审计业务可以由政府审计代行其职D. 政府审计是一种法定审计，是对被审计单位实施的强制审计6. 审计主体具体包括。A. 国家审计机关B. 内部审计机构 C. 民间审计组织D. 注册会计师协会7. 审计的特征包括。A. 有偿性B. 独立性C. 强制性D. 权威性8. 审计业务的三方关系包括。A. 审计人B. 被审计人C. 被审计单位经济活动 D. 审计委托人或授权人9. 从国外民间审计行业发展来看，会计师事务所主要的组织形式有。A. 独资会计师事务所 B. 普通合伙制会计师事务所C. 有限责任公司制会计师事务所D. 有限责任合伙制会计师事务所10. 关于内部审计的特点，说法正确的有。A. 有偿性B. 内向性C. 广泛性D. 及时性
三、判断题1. 民间审计的产生早于政府审计和内部审计。 2. 局部审计的特点是范围小、审查突出重点、针对性强、审计成本较低。 3. 在我国，外商投资企业和股票上市的股份制企业的年报审计属于强制审计。 4. 审计对象是指被审计单位的会计资料和其他有关资料。 5. 国家审计又称政府审计，是指由各级政府审计机关依法对被审计单位的财政、财务收支状况和经济效益所实施的审计。国家审计最主要的特点是其高度独立性。 6. 就地审计是我国审计监督中使用最为广泛的一种方式。 7. 审计的促进性作用表现为揭示差错和舞弊，维护财经法纪。 8. 受托经济责任关系的确立，是审计产生与发展的客观前提。 9. 审计的本质在于它的独立性和权威性。 10. 内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用。
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