《审计业务全真实训（第二版）》 - 朱明、吴燕 - Meg Book Store

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『簡體書』审计业务全真实训（第二版）

書城自編碼： 3019338
分類：簡體書→大陸圖書→教材→高职高专教材
作者：朱明、吴燕
國際書號(ISBN)： 9787302473053
出版社：清华大学出版社
出版日期： 2017-06-01
版次： 2 印次： 1
頁數/字數： 154/243000
書度/開本： 32开釘裝：平装

售價：HK$ 37.7

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編輯推薦：

自《审计业务全真实训》2013年6月出版以来，我国的经济形势飞速发展，审计行业的技术和法律环境也有了较大的变化。营改增的全面推开、电子商务的进一步发展、会计管理软件的广泛使用，给审计除了在工作内容和技术方面提出了新的要求外，对审计人员也提出了更新更高的要求，对现行教材也提出了更新的要求。本教材以*的审计准则及其指南为依据，结合当前审计实际工作过程进行项目和学习任务的设计，以培养审计助理人员为目标、培养学生的岗位实践能力为核心，以注册会计师实际工作使用的审计工作底稿为载体，用审计全真实训代替练习题式的审计练习，夯实学生的审计业务基础，突出职业能力和素质训练，全民培养学生的就业能力和素质。

內容簡介：

本书以审计实际工作过程为导向，任务驱动，工学结合，以培养审计助理人员为教学目标，采用手工实训和电子实训及角色情景模拟实训相结合、单项实训与综合实训相结合、个人实训与小组实训相结合的多元化实训方式，以注册会计师财务报表审计工作底稿为载体，进行财务报表审计常见业务的单项和综合全真实训。全书包括审计初步业务活动、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、生产与仓储循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计、撰写审计报告、综合实训八个项目。本书是高职高专会计专业工学结合系列教材《审计实务》（第三版）的配套实训教材。
本书不仅适合高职高专会计类专业学生作为实训教材使用，而且适合相关从业人员的岗前培训和工作用书。

项目 1审计初步业务活动

实训11接受审计委托

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训步骤

七、实训工具

八、实训要求

九、实训拓展

十、接受审计委托脚本设计指南

十一、相关法规与实训参考

实训12审计重要性与审计风险的确定

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训拓展

七、相关法规

项目 2销售与收款循环审计

实训21销售与收款循环内部控制测试

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规与实训参考

实训22营业收入实质性程序

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

实训23应收账款函证

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

实训24坏账准备实质性程序

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

项目 3采购与付款循环审计

实训31采购与付款循环内部控制测试

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

实训32固定资产内部控制测试

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

实训33应付账款函证

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训拓展

七、相关法规

实训34固定资产与累计折旧实质性程序

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

实训35管理费用实质性程序

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

项目 4生产与仓储循环审计

实训41存货计价测试

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

实训42应付职工薪酬实质性程序

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

实训43产品生产成本实质性程序

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训拓展

七、相关法规

项目 5筹资与投资循环审计

实训51筹资业务审计

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

实训52投资业务审计

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

项目 6货币资金审计

实训61库存现金审计

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、库存现金盘点脚本设计指南

实训62银行存款审计

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

八、相关法规

项目 7撰写审计报告

实训71完成审计工作

一、实训目的

二、实训任务

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训工具

七、实训拓展

实训72审计报告的撰写

一、实训目的

二、实训任务与步骤

三、实训学时

四、实训资料

五、实训方式

六、实训拓展

七、相关法规

项目 8综合实训

一、实训目的

二、实训概况

三、实训任务与步骤

四、实训学时

五、实训方式

六、实训资料

七、实训工具

八、实训拓展

参考文献

內容試閱：

自《审计业务全真实训》2013年6月出版以来，我国的经济形势飞速发展，审计行业的技术和法律环境也有了较大的变化。营改增的全面推开、电子商务的进一步发展、会计管理软件的广泛使用，给审计除了在工作内容和技术方面提出了新的要求外，对审计人员也提出了更新更高的要求，对现行教材也提出了更新的要求。本教材以最新的审计准则及其指南为依据，结合当前审计实际工作过程进行项目和学习任务的设计，以培养审计助理人员为目标、培养学生的岗位实践能力为核心，以注册会计师实际工作使用的审计工作底稿为载体，用审计全真实训代替练习题式的审计练习，夯实学生的审计业务基础，突出职业能力和素质训练，全民培养学生的就业能力和素质。
本书具有以下特色。
（1）项目导向，任务驱动。以真实的工作目标为项目，以完成项目的工作过程（环节、方法和步骤）为任务，以任务引领知识、技能和态度，让学生在完成工作任务中学习知识，训练技能，提高素质，获得实现目标所需的职业能力。
（2）内容适用，突出能力。根据高职人才培养目标，结合学生毕业就业岗位的实际情况，以审计助理人员岗位的各种审计业务为主线，以介绍各业务流程、工作方法、步骤为主要内容，围绕职业能力和素质培养，注重内容的适用性和针对性，体现职业教育的本质特征。
（3）多元实训，学做合一。采用手工实训、电子实训与角色情景模拟实训相结合、小组实训与个人实训相结合、单项实训与综合实训相结合的多元化实训方式，以学生为中心，教师引导学生边学边做，学做合一，巩固理论知识，掌握实践技能，培养学生理实结合能力、就业能力。
（4）业务全真，临岗操作。以某上市公司业务为例，根据课程教学目标和审计助理人员岗位所需进行的实训项目和任务，以注册会计师财务报表审计工作底稿为载体，进行真实业务操作训练，使学生在校期间就掌握实践工作流程的操作，随时可参与企业财务报表审计，协助注册会计师完成审计工作。
本书由朱明（副教授会计师）（浙江经贸职业技术学院）担任主编，吴燕（高级审计师讲师）（浙江经贸职业技术学院）担任副主编。各项目编写分工如下：项目1、2、7由朱明编写，项目3、4由王章友（注册会计师讲师）（浙江经贸职业技术学院）编写，项目5、6由解媚霞（副教授注册会计师）编写，项目8由吴燕编写。浙江新中天会计师事务所董事长缪兰娟审阅了本书的写作大纲，并提出了宝贵意见，在此谨表谢意！全书最后由朱明负责修改、总纂并定稿。
由于编者水平有限，本书难免存在不足之处，恳请读者批评指正。
编者
2017年4月自《审计业务全真实训》2013年6月出版以来，我国的经济形势飞速发展，审计行业的技术和法律环境也有了较大的变化。营改增的全面推开、电子商务的进一步发展、会计管理软件的广泛使用，给审计除了在工作内容和技术方面提出了新的要求外，对审计人员也提出了更新更高的要求，对现行教材也提出了更新的要求。本教材以最新的审计准则及其指南为依据，结合当前审计实际工作过程进行项目和学习任务的设计，以培养审计助理人员为目标、培养学生的岗位实践能力为核心，以注册会计师实际工作使用的审计工作底稿为载体，用审计全真实训代替练习题式的审计练习，夯实学生的审计业务基础，突出职业能力和素质训练，全民培养学生的就业能力和素质。
本书具有以下特色。
（1）项目导向，任务驱动。以真实的工作目标为项目，以完成项目的工作过程（环节、方法和步骤）为任务，以任务引领知识、技能和态度，让学生在完成工作任务中学习知识，训练技能，提高素质，获得实现目标所需的职业能力。
（2）内容适用，突出能力。根据高职人才培养目标，结合学生毕业就业岗位的实际情况，以审计助理人员岗位的各种审计业务为主线，以介绍各业务流程、工作方法、步骤为主要内容，围绕职业能力和素质培养，注重内容的适用性和针对性，体现职业教育的本质特征。
（3）多元实训，学做合一。采用手工实训、电子实训与角色情景模拟实训相结合、小组实训与个人实训相结合、单项实训与综合实训相结合的多元化实训方式，以学生为中心，教师引导学生边学边做，学做合一，巩固理论知识，掌握实践技能，培养学生理实结合能力、就业能力。
（4）业务全真，临岗操作。以某上市公司业务为例，根据课程教学目标和审计助理人员岗位所需进行的实训项目和任务，以注册会计师财务报表审计工作底稿为载体，进行真实业务操作训练，使学生在校期间就掌握实践工作流程的操作，随时可参与企业财务报表审计，协助注册会计师完成审计工作。
本书由朱明（副教授会计师）（浙江经贸职业技术学院）担任主编，吴燕（高级审计师讲师）（浙江经贸职业技术学院）担任副主编。各项目编写分工如下：项目1、2、7由朱明编写，项目3、4由王章友（注册会计师讲师）（浙江经贸职业技术学院）编写，项目5、6由解媚霞（副教授注册会计师）编写，项目8由吴燕编写。浙江新中天会计师事务所董事长缪兰娟审阅了本书的写作大纲，并提出了宝贵意见，在此谨表谢意！全书最后由朱明负责修改、总纂并定稿。
由于编者水平有限，本书难免存在不足之处，恳请读者批评指正。
编者
2017年4月

项目三采购与付款循环审计
实训31采购与付款循环内部控制测试
内部控制测试的核心工作是评价被审计单位的内部控制是否建立、健全和运行有效。健全并执行有效的内部控制制度不仅在企业内部能够起到防范舞弊，提高管理水平与经济效益的作用，而且有利于注册会计师降低审计风险。
带着问题做实训：
（1）采购与付款循环业务的特点是什么？相关的内部控制包括哪些内容？
（2）采购与付款循环内部控制、销售与收款循环内部控制的异同点有哪些？
（3）采购与付款循环内部控制测试的主要步骤有哪些？
一、实训目的
通过本实训使学生能够：
（1）在明确审计目标要求的前提下，结合采购与付款循环业务特点，按审计程序要求执行控制测试。
（2）熟悉采购与付款循环内部控制及其测试工作内容、方法。
（3）掌握采购与付款循环控制测试工作底稿的基本编制方法。
（4）巩固内部控制测试审计工作底稿填制技巧。
二、实训任务与步骤
（1）根据所给公司资料，填写审计工作底稿采购与付款循环控制执行情况的评价结果中被审计单位的控制活动一栏。
（2）根据所给公司资料和被审计单位的控制活动栏目中情况，将测试结果分别填入控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）三栏中。
三、实训学时
2学时。
四、实训资料
中信达公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行的采购政策和程序已经董事会批准，如果需对该项政策和程序做出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。
中信达公司生产所需的原材料主要包括电子元器件、贵金属及包装材料。其中,约计60%的大宗原材料是向六家经选择的国外供应商采购。通常情况下, 中信达公司与这些供应商签订为期一年的采购合同，并于每年年初时续签。续签之前董事会应审批重要合同条款，并授权由总经理签署合同。对其他材料和服务，中信达公司均向国内供应商采购。
中信达公司采用新中大系统处理采购与付款交易，自动生成记账凭证和供应商清单，并过至应付账款明细账和总账。涉及的主要人员如表31所示。表31采购与付款业务涉及的主要人员
职务姓名职务姓名
总经理韩金祥应付账款主管杨丽红副总经理马伟利采购经理高岩财务经理江庆军采购业务员马金谷会计主管李娜娜信息管理员程信安出纳员邵翠翠生产经理赵俊业应付账款记账员冯巧珍
注册会计师陈家瑛、胡银桥于2017年1月15日采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了中信达公司采购与付款循环的主要控制流程，并已与财务经理江庆军、采购经理高岩确认下列所述内容。
1有关职责分工的政策和程序
中信达公司建立了下列职责分工政策和程序。
（1）不相容职务相分离。主要包括：询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理采购与付款业务的全过程。
2主要业务活动介绍
（1）采购
① 材料采购
生产部门填写请购单（一式三联），经生产经理赵俊业签字审批。
采购部门收到请购单后，对金额在人民币10万元（含10万元）以下的请购单由采购经理高岩负责审批；金额在人民币10万元至人民币30万元（含30万元）的请购单由副总经理马伟利负责审批；金额在人民币30万元至人民币50万元（含50万元）的请购单需经总经理韩金祥审批；金额超过人民币50万元的请购单需经董事会审批。
根据经恰当审批的请购单，信息管理员程信安将有关信息输入新中大系统，系统将自动生成连续编号的采购订单此时系统显示为待处理状态。每周，信息管理员程信安核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况将进行检查。
采购业务员马金谷根据系统显示的待处理采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。
每周，财务部门应付账款记账员冯巧珍汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员冯巧珍即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员冯巧珍将通知信息管理员程信安，与其共同调查该事项。应付账款记账员冯巧珍还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。
② 费用支出
发生采购管理费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币5 000元（含5 000元）以下的费用；金额在人民币5 000元至人民币5万元（含5万元）的费用由副总经理马伟利负责审批；金额在人民币5万元至人民币20万元（含20万元）的费用需经总经理韩金祥审批；金额超过人民币20万元的费用需经董事会审批。
（2）记录应付账款
① 材料采购
收到采购发票后，应付账款记账员冯巧珍将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员冯巧珍在发票上加盖相符印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由待处理自动更改为已处理。
每月终了，如果采购的材料已经运达中信达公司，供应商已提供采购发票，但材料尚未经验收入库，则应付账款记账员冯巧珍将采购发票单独存放，待下一月份收到验收单时再按上述流程输入系统。
② 费用支出
发生采购管理费用的部门收到费用发票后，其部门经理签字确认并交至应付账款记账员冯巧珍。
应付账款记账员冯巧珍对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员冯巧珍在发票上加盖相符印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。
每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，中信达公司不进行账务处理。
③ 核对及差异处理
　应付账款记账员冯巧珍如果发现任何差异，将立即通知采购经理高岩或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理高岩或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员冯巧珍将该发票输入系统。
每月末，应付账款主管杨丽红编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管杨丽红将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管杨丽红将编制应付账款调节表和调整建议，附同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管李娜娜复核，经财务经理江庆军批准后方可进行账务处理。
（3）付款
① 材料采购
在采购合同约定的付款日期到期前（视付款期限而定），应付账款记账员冯巧珍编制付款凭证，并附相关单证，如采购订单、采购发票及验收单等，提交会计主管李娜娜审批。
② 费用支出
申请付款时，费用支出部门需填写付款申请单，并经部门经理审批。
应付账款记账员冯巧珍收到经批准的付款申请单后，与应付账款明细账记录进行核对。如核对相符，应付账款记账员冯巧珍编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管李娜娜审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管李娜娜在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖核销印戳。
出纳员邵翠翠根据经复核无误的付款凭证办理付款，并及时登记现金和银行存款日记账。
每月末，由会计主管李娜娜指定出纳员邵翠翠以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理江庆军复核，财务经理江庆军在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
（4）维护供应商档案
如需要对系统内的供应商信息做出修改，采购员马金谷填写更改申请表，经采购经理高岩审批后，由信息管理员程信安负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。
信息管理员程信安每月复核供应商档案。对两年内未与中信达公司发生业务往来的供应商，采购员马金谷填写更改申请表，经采购经理高岩审批后交信息管理员程信安删除该供应商档案。
每月末，信息管理员程信安编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表编号的记录交由财务经理江庆军复核。
财务经理江庆军核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。
每半年，采购经理高岩复核供应商档案。
注册会计师陈家瑛、胡银桥在测试后认为：中信达公司的内部控制在控制活动对实现控制目标是有效的、控制活动也得到了较好的执行且该控制活动运行均具有效性。
2017年1月20日该审计项目组组长张曼丽对该工作底稿进行了审核。
五、实训方式
　本实训方式采取单人手工实训的方式。
六、实训工具
审计工作底稿采购与付款循环控制执行情况的评价结果电子稿或纸质稿，见表32所示。
表32采购与付款循环控制执行情况的评价结果
被审计单位：索引号：BD
项目：风险评估财务报表截止日期间：
编制：复核：
日期：日期：
主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）采购[2]只有经过核准的采购订单才能发给供应商[2]
应付账款：存在采购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单由副总经理审批；金额在人民币元至人民币元的请购单需经总经理审批；金额超过人民币元的请购单需经审批管理费
用、销售
费用：发
生发生采购管理费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币元以下的费用；金额在人民币元至人民币元的费用由副总经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单需经总经理审批；金额超过人民币元的请购单需经审批
续表
主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）采购[2]已记录的采购订单内容准确[2]
应付账款：计价和分摊采购信息管理员将有关信息输入系统，系统将自动生成连续编号的采购订单此时系统显示为待处理状态管理费用、销售费用：准
确性、分
类每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果
采购订单均已得到处理应付账款：
完整性采购订单由系统按顺序的方式予以编号。每周应付账款记账员在编制采购信息报告时，采购信息管理员也会核对这些采购订单，对任何不符合连续编号的情况将会进行调查
记录应付账款[2][1]已记录的采购均确实已收到物品应付账款：存在、权利和义务[3]收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖相符印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由待处理自动更改为已处理如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统
已记录的采购均确实已接受劳务[2]
应付账
款：存在、
权利和
义务发生采购管理费用的部门收到费用发票后，由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员管理费
用、销售
费用：发
生应付账款记账员对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖相符印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账
续表
主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）记录应付账款[2]
已记录的采购交易计价正确应付账
款：计价
和分摊管理费用、销售费用：准
确性、分
类每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务处理与采购物品相关的义务均已记录至应付账款应付账款、管理费用、销售费用：完整性每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务调整
与接受劳务相关的
义务均已记录至应付账款应付账款、管理费用、销售费用：完整性每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务调整采购物品交易均于适当期间进行记录应付账
款：完整
性每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务调整
续表
主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）记录应付账款[2]
接受劳务
交易均于
适当期间进行记录应付账款：存在、完整性管理费用：截止销售费用：截止每月终了，对已经发生尚未收到的费用发票的支出，中信达公司不进行账务处理
付款[2]
仅对已记录的应付账款办理支付应付账款：存在[3]
应付账款记账员编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管审批
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字作为复核证据，并在所有单证上加盖核销印戳
准确记录付款应付账款：计价和分摊[3]
应付账款记账员编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管审批在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖核销印戳
付款已记录应付账款：存在每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据付款均于恰当期间进行记录应付账
款：完整
性每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据
维护供应商档案[2]
对供应商档案的变更均为真实有效的[2]应付账款：
存在、完整性管理费、
销售费：
完整性、
发生如需要对系统内的供应商信息做出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理审批后，由信息管理员负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改
续表
主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）维护供应商档案[2]
供应商档
案变更均
已进行处
理[2]
应付账
款：完整
性采购信息管理员负责对更改申请表预先连续编配号码费用：完整性销售费
用：完整
性财务经理核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理
对供应商
档案变更
均为准确
的[2]
应付账款：计价和分摊如需要对系统内的供应商信息做出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理审批后，由采购信息管理员负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改管理费用、销售费用：准
确性、分
类[2]每月末，采购信息管理员编制月度供应商信息更改报告，随同更改申请表的编号记录交由财务经理复核财务经理核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理
对供应商
档案变更
均已于适
当期间进
行处理[2]
应付账款：权利和义务、存在、完整性采购信息管理员负责对更改申请表预先连续编配号码管理费用、销售费用：完
整性、发
生财务经理核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理
续表
主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）维护供应商档案[2]
确保供
应商档
案数据
及时更
新[2]
应付账款：权利和义务、存在、完整性采购信息管理员每月复核供应商档案。对两年内未与本公司发生业务往来的供应商，采购员填写更改申请表，经采购经理审批后交信息管理部删除该供应商档案。管理费用、销售费用：完
整性、发
生每半年，采购经理复核供应商档案
七、实训拓展
注册会计师陈家瑛、胡银桥在通过询问、观察、检查及穿行测试等程序了解中信达公司采购与付款内部控制后认为：中信达公司除了存在下述的问题外，在其他方面执行了相关内部控制制度。
（1） 2016年12月未将应付账款明细账与客户的对账单进行核对；
（2）公司的供应商锦红公司已经三年未与中信达公司发生交易，但仍在供应商档案中。
请问中信达公司采购与付款循环内部控制是否执行有效？
八、相关法规
　（1）《中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》
（2）《中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施》
实训32固定资产内部控制测试
固定资产是企业重要资产之一，其数额大、周转期限和回收期均较长，为了确保固定资产的安全、完整和会计记录的准确性，企业应建立、健全固定资产内部控制制度。固定资产与商品存货同属一个交易循环，在内部控制和控制测试问题上固然有许多共性的地方，但固定资产还存在不少特殊性，注册会计师实施控制测试程序时应予以关注。
带着问题做实训：
（1）固定资产业务的特点是什么？相关的内部控制包括哪些内容？
（2）固定资产内部控制制度与存货采购与付款内部控制的异同点有哪些？
（3）固定资产内部控制测试的主要步骤有哪些？
一、实训目的
通过本实训使学生能够：
（1）在明确审计目标要求的前提下，结合固定资产业务特点，按审计程序要求执行控制测试。
（2）熟悉和巩固固定资产内部控制及其测试工作内容、方法。
（3）掌握固定资产控制测试工作底稿的基本编制方法。
（4）巩固内部控制测试审计工作底稿填制技巧。
二、实训任务与步骤
（1）根据所给公司资料，填写审计工作底稿控制测试汇总表中被审计单位的控制活动一栏。
（2）根据所给公司资料和被审计单位的控制活动栏目中情况，将测试结果分别填入控制活动对实现控制目标是否有效（是否）控制活动是否得到执行（是否）是否测试该控制活动运行有效性（是否）控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据支持不支持四栏中。
三、实训学时
2学时。
四、实训资料
中信达公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行与固定资产业务有关的政策和程序已经董事会批准，如需对该项政策和程序做出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。
中信达公司固定资产主要包括房屋及建筑物、生产设备、运输设备等，全部通过外购方式取得，没有自行建造的固定资产。
中信达公司采用新中大系统处理固定资产交易，自动生成记账凭证和固定资产清单，并过至固定资产明细账和总账。涉及的主要人员如表33所示。表33采购与付款业务涉及的主要人员
职务姓名职务姓名
总经理韩金祥应付账款主管杨丽红副总经理马伟利固定资产记账员马旋预算经理张超基建采购经理刘欣财务经理江庆军采购业务员李平会计主管李娜娜采购信息管理员于立江出纳员邵翠翠设备管理员武军应付账款记账员冯巧珍
注册会计师郑杨、王丹于2017年1月16日采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了中信达公司固定资产采购与付款循环的主要控制流程，并已与财务经理江庆军、预算经理张超确认下列所述内容。
1有关职责分工的政策和程序
中信达公司建立了下列职责分工政策和程序。
　（1）不相容职务相分离。主要包括：固定资产投资预算的编制与审批、采购合同的订立与审批、验收与款项支付、固定资产投保的申请与审批、保管与清查、处置申请与审批、付款审批与执行等职务相分离。
（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理固定资产业务的全过程。
2主要业务活动介绍
（1）固定资产投资预算管理与审批
　中信达公司建立了固定资产投资的预算管理制度。每年年末，各资产使用部门应编制部门固定资产购置计划，经部门经理复核并签字后上报至公司预算管理部门。
单位预算管理部门应对各部门上报的预算方案进行审查、汇总，将意见及时反馈编制预算的部门。预算经理张超复核汇总后的固定资产购置预算，并上报至总经理韩金祥审批。
总经理韩金祥负责召集技术和资产购置部门联合进行投资可行性论证，形成可行性报告并存档管理。金额在人民币30万元的以内的固定资产投资预算由总经理韩金祥批准，超过30万元的固定资产投资预算应由董事会批准。
经批准后的固定资产投资预算及时下发至各资产使用部门。
（2）购置
资产使用部门填写请购单（一式三联），经部门经理签字批准。附同经批准的固定资产投资预算交至采购部。
采购信息管理员于立江将有关信息输入新中大系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为待处理状态）。每月，采购信息管理员于立江核对本月内生成采购订单，并将采购订单存档管理。
基建采购经理刘欣根据系统显示的待处理采购订单信息，对金额在人民币30万元以下的请购，可不需进行采购招标而直接安排购置，但金额为人民币10万元至人民币30万元的请购，需由副总经理审批；金额为人民币30万元至50万元的请购由基建采购经理刘欣组织技术部门、投资部门相关人员共同实施采购招标，并经总经理韩金祥审批；金额超过人民币50万元的需经董事会审批。
中信达公司董事会对固定资产采购合同重要条款进行审批，并授权总经理签署合同。采购合同一式四份，且连续编号。
每月，财务部门应付账款记账员冯巧珍汇总本月内生成的所有采购信息，并与请购单核对，编制采购信息报告。如核对相符，应付账款记账员冯巧珍即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员冯巧珍将通知采购信息管理员于立江，与其共同调查该事项。应付账款记账员冯巧珍还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。
发生可资本化的后续支出时，视同固定资产购置业务办理。
（3）确认、记录固定资产
资产使用部门对固定资产进行验收，办理验收手续，出具验收单，并与采购合同、发货单等凭据、资料进行核对。
收到固定资产发票后，应付账款记账员冯巧珍将发票所载信息和验收单、采购订单、采购合同等进行核对。如所有单证核对一致，应付账款记账员冯巧珍在发票上加盖相符印戳并将有关信息输入新中大系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由待处理自动更改为已处理。
如发现任何差异，应付账款记账员冯巧珍将立即通知基建采购经理刘欣和资产使用部门经理，以实施进一步调查。如果基建采购经理刘欣和资产使用部门经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上注明其解释并特别批准授权将该发票输入新中大系统。
固定资产记账员马旋根据系统显示的已处理信息，记录当月增加的固定资产，并自下月起计提折旧。每月末，固定资产记账员马旋编制月度内固定资产增、减变动情况分析报告，交至会计主管李娜娜复核。
每月末，应付账款主管杨丽红编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管杨丽红将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管杨丽红将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管李娜娜复核，经财务经理江庆军批准后方可进行账务调整。
（4）固定资产折旧及减值
中信达公司董事会制订并批准了固定资产折旧的会计政策和会计估计，规定固定资产按实际成本入账，对当月增加的固定资产，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产采用直线法计提折旧，年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
中信达公司折旧费用由系统自动计算生成，固定资产记账员马旋在每月编制的月度内固定资产增、减变动情况分析报告中，对折旧费用的变动也会做出分析。
年度终了，会计主管李娜娜会同技术部门和资产使用部门，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，并检查固定资产是否出现减值迹象。技术部门根据复核和检查结果,编写固定资产价值分析报告。
会计主管李娜娜根据固定资产价值分析报告，如果对固定资产的使用寿命、预计净残值预计数与原先估计数有较大差异的，或与固定资产有关经济利益预期实现方式有重大改变的，会计主管李娜娜应编写会计估计变更建议。
根据固定资产价值分析报告，如果出现固定资产减值迹象，会计主管李娜娜应对该固定资产进行减值测试，计算其可回收额，编制固定资产价值调整建议。
会计估计变更建议和固定资产价值调整建议经财务经理江庆军复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。
（5）固定资产日常保管、处置及转移
中信达公司以固定资产卡片的方式进行实物管理。
每季末，资产使用部门对固定资产进行盘点，由设备管理员武军编写固定资产盘点明细表，固定资产记账员马旋对盘点结果进行复盘，发现如有差异经董事会审批后及时进行账务处理。对经营性租入的机器设备，也设置了备查登记簿由固定资产记账员马旋进行登记。对主要固定资产已进行了商业保险。
对固定资产的重大维修计划，列入年度预算，按固定资产购置程序处理。
对报废的固定资产，由资产使用部门填写固定资产报废单，交总经理韩金祥审核，对金额超过人民币50万元的固定资产报废单，由董事会审批。固定资产记账员马旋根据经适当批准的固定资产报废单进行账务处理。
内部调拨固定资产时，由调入、调出部门共同填写固定资产内部调拨单，交固定资产记账员马旋进行账务处理。
注册会计师郑杨、王丹在通过询问、观察、检查及穿行测试等程序了解中信达公司固定资产采购与付款内部控制后认为：中信达公司固定资产内部控制制度设计健全、合理并得到了有效执行。除该公司在固定资产采购交易计价方面一直保持正确，未收集到该方面的审计证据外，控制测试的结果均支持实施风险评估程序获取的审计证据。
2017年1月20日该审计项目组组长张曼丽对该工作底稿进行了审核。
五、实训方式
本实训方式采取单人手工实训的方式。
六、实训工具
审计工作底稿控制测试汇总表电子稿或纸质稿，见表34。
七、实训拓展
注册会计师郑杨、王丹在通过询问、观察、检查及穿行测试等程序了解中信达公司固定资产内部控制后认为：中信达公司除了下述存在的问题外，在其他方面执行了相关内部控制制度。
（1） 2016年12月未对2016年11月购入并投入使用的20台计算机计提折旧；
（2） 2016年12月固定资产明细账中有一台2016年9月报废的复印机，账面净值为300元，实物已于9月卖给废品收购公司，废品收入200元已入账。
请问中信达公司固定资产内部控制是否执行有效？
实训33应付账款函证
一般情况下，并不是必须函证应付账款，这是因为，函证并不能保证查出未记录的应付账款，况且，注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的金额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对重要的原料供应商和关联方账户余额应进行重点审查。
带着问题做实训：
（1）应付账款函证与应收账款函证的区别是什么？
（2）应付账款询证函一般采用什么格式？为什么？
一、实训目的
通过本实训使学生能够：
（1）在明确审计目标要求的前提下，进行应付账款函证对象、范围、时间和方式的选择。
（2）熟悉应付账款函证的基本工作内容、方法和要点。
（3）对函证回函情况进行基本分析。
（4）巩固询证函操作技巧。
二、实训任务与步骤
（1）根据实训资料进行函证对象、范围、方式、询证函格式等的选择。
（2）书写应付账款函证信、加盖公司印章、交寄信函。
（3）根据实训资料分析回函差异所在。
三、实训学时
2学时。
四、实训资料
2017年3月7日注册会计师李明在对星晨公司2016年12月31日的应付账款项目进行审计时，通过查阅星晨公司2016年12月31日应付账款明细账得知，星晨公司应付账款明细账户情况如表35所示（假设下列各应付账款的债权人均不属星晨公司的关联企业）。表35星晨公司应付账款明细账户情况单位：元
明细账户〖2〗
期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方
威陆公司
60 0002590 0002600 000
70 000远大公司
249 0001000 000852 000
101 000正阳公司
380 000188 000355 200
547 200物华工司
200 900500 000390 100
91 000奥翔商厦
200 500220 000195 500
176 000超力公司
87 000
87 000欣欣公司
76 800445 000358 20010 000
五帆公司
7 0007 0001 000
1 000
五、实训方式
本实训采取单人手工实训方式。
六、实训拓展
如果函证对象中大多数没有回复询证函，注册会计师应该如何查证该公司应付账款的真实性和正确性？
七、相关法规
《中国注册会计师审计准则第1312号函证》
　实训34固定资产与累计折旧实质性程序
固定资产在企业资产中占较大比重，虽然固定资产的增减变动没有存货增减变动那么频繁，但是固定资产的增减变动在其存续期间，通过对累计折旧对企业的利润产生持续影响。
带着问题做实训：
（1）固定资产的价值由哪些因素决定？不同来源的固定资产其初始成本计价方法一样吗？
（2）固定资产折旧计提方式有几种？不同的折旧方法对利税产生什么样的影响？
（3）固定资产计提折旧的范围和起始时间，对利税的影响如何？
一、实训目的
通过本实训使学生能够：
（1）在明确审计目标要求的前提下，结合固定资产和折旧业务特点，按审计程序要求执行固定资产和累计折旧实质性程序。
（2）熟悉固定资产增减变动和累计折旧的实质性程序、工作内容和方法。
（3）掌握固定资产和累计折旧审计工作底稿的编制方法。
（4）掌握固定资产和累计折旧审计差错的调整方法和技巧。
二、实训任务与步骤
（1）仔细阅读实训资料，运用所学知识分析被审计单位的业务处理是否正确；如果不正确，请做出正确的审计处理。
（2）根据实训资料，按照审计程序填写固定资产、累计折旧及减值准备明细表固定资产增加检查表固定资产减少检查表固定资产审定表。
（3）对发现的审计错误进行会计调整。
三、实训学时
4学时。
四、实训资料
鸿达会计师事务所2017年2月17日接受宏远公司董事会委托，对宏远公司2016年度会计报表审计。宏远公司为生产、加工、销售电机设备的企业。在审计计划中确定的固定资产项目的重要性水平为50万元。该公司所得税税率为25%，盈余公积计提比例为10%，公益金计提比例5%，营业税税率5%。注册会计师李琳负责该公司固定资产、累计折旧审计，李琳在对固定资产、累计折旧进行实质性测试过程中通过下列审计程序实施了审计：
1索取固定资产及累计折旧明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对注册会计师李琳取得了全部固定资产的明细表，对其进行了复核，经查与明细账、总账核对一致。李琳还将期初余额与上年底稿中的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调整，年初数核对一致。
2检查本期固定资产增加
李琳通过审查发现该公司2016年有下列固定资产增加业务。
（1） 3月8日转字100＃记账凭证标明自建办公用房一栋，办理竣工决算达到了预定可使用状态，工程成本1 000 000元；
（2） 6月5日转字32＃记账凭证标明自建营业用房一栋，办理竣工决算达到了预定可使用状态，结转固定资产，工程成本800 000元；
（3） 6月18日转字150＃记账凭证标明自建生产车间，办理竣工决算达到了预定可使用状态，结转固定资产，工程成本780 000元；
（4） 7月1日银付10＃记账凭证及相关原始凭证标明外购办公设备空调20台，每台原值3 500元，增值税595元；
（5） 10月16日银付113＃记账凭证及相关原始凭证标明购入卡车3辆，每辆300 000元，增值税51 000元，当月投入使用；
（6） 9月9日转字180＃记账凭证标明改建工程完工，办理竣工决算达到了预定可使用状态，工程成本600 000元；
（7） 12月30日银付202＃凭证及相关原始凭标明外购轿车2辆，每辆200 000元，增值税34 000元。
李琳对上述增加的固定资产进行了详细检查、核对，发现以下问题。
（1）本年度新增的固定资产中，10月1日转字180＃记账凭证标明改建工程完工，实属管理用办公楼装修装潢的费用支出结转，计入了固定资产的价值（办公楼装修装潢未增加其功能，装修的间隔期为3年，当时确认的固定资产的折旧年限为3年）；
（2）有未办理竣工决算手续现行估价的固定资产价值15 000 000元，低于原预算价值的25%（原预算为20 000 000元）。审计师现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为21 500 000元；
（3）自建工程办公用房所需工程款为专门为建造办公用房借入长期借款，李琳检查了相关借款合同，该笔借款500 000元，于2015年1月1日借入，年利率为6%，借款期限2年，到期还本付息。于2015年4月1日开始建造办公楼，当日以200 000元预付了工程款。在检查相关凭证时发现：该工程资本化利息共计75 000元（已知企业该笔借款从借入至2016年4月1日发生存款利息收入10 000元），计入该项工程的其他相关借款利息支出共计20 000元。
3检查本期固定资产的减少
在审查减少的固定资产时，李琳首先审查了固定资产减少的相关批准文件，并核对了合同、收款单据等相关凭证。此外李琳还结合固定资产清理和待处理财产损益科目查验了固定资产账面转销情况。发现该公司本期减少固定资产2项。
（1）报废2013年8月购入并投入使用的运输卡车1辆，原值 140 000元，累计折旧120 000元，公司对于这一报废卡车的处理为：
① 借：固定资产清理20 000
累计折旧120 000
贷：固定资产140 000
② 借：营业外支出20 000
贷：固定资产清理20 000
（2）报废2014年12月购入并投入使用的办公设备一台，原值40 000元，增值税6 800元，累计折旧8 000元，公司对于这一办公设备报废的处理为：
① 借：固定资产清理32 000
累计折旧8 000
贷：固定资产40 000
② 借：营业外支出非常损失32 000
贷：固定资产清理32 000
随后，李琳又调阅了该公司该项固定资产卡片，发现该设备使用才2年，且无任何大修记录，同时询问了相关资产管理人员和财会人员，方知该设备并未报废，实为出售，但账上并无出售收入的处理。
4检查固定资产的所有权或控制权
李琳审阅了被审计单位的产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的相关合同等合法文件。对于新增的固定资产，李琳索取了产权证书的副本，同时进一步审阅了相关合同、发票、付款凭证并与财税单核对。李琳在审计过程中未发现异常。
5固定资产折旧审计
李琳在核对固定资产明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行了复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。在进行分析性复核后，李琳审查了折旧的计提和分配，并将累计折旧账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的折旧费明细账户的借方相比较，以查明计提折旧计提额是否已全部摊入了本期的成本或费用。最后，李琳对某些折旧的计算过程追查至固定资产登记卡，并且特别注意有无已经提足折旧而继续使用超提折旧的情况和在用固定资产不提折旧或少提折旧的情况。
在上述审计过程中，李琳发现以下问题。
（1）办公设备5~9月的折旧额明显高于其他月份。结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5~9月）提取折旧，其他月份未提。因此，少提了7个月的折旧，少提折旧额为140 000元。
（2）还发现该公司按固定资产类别分类计提折旧，但未从其中扣除已提足折旧继续使用固定资产的价值，已提足折旧继续使用的固定资产的本期折旧额为210 000元。
6重点观察固定资产
一般来说，观察固定资产的实际存在主要是实地检查被审计单位年度内增加的主要固定资产，并不一定全面观察所有固定资产。观察范围的确定需要依赖于被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性水平和注册会计师的经验。通过分析，李琳决定对期初存在的固定资产中的30%抽盘，而对当期新增加的固定资产进行百分之百盘点。
李琳以经过核对相符的固定资产明细账为起点，进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，了解其目前的使用状况，并注意观察固定资产的保养和使用情况，运行是否正常等。
在抽盘过程中，李琳发现该公司9月15日接受某公司捐赠的客货车两辆，价值95万元，增值税1615万元，未进行账务处理。
五、实训方式
本实训采取单人手工实训方式。
六、实训工具
审计工作底稿固定资产、累计折旧及减值准备明细表固定资产增加检查表固定资产减少检查表固定资产审定表电子稿或纸质稿，见表36~表39。表36固定资产、累计折旧及减值准备明细表
被审计单位：索引号：
项目：固定资产财务报表截止日期间：
编制：复核：
日期：日期：
项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额备注一、固定资产原价合计其中：房屋、建筑物29 982 6003 180 000办公设备4 089 950549 90040 000其他设备8 273 3001 053 000140 000二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物6 234 63088 500
办公设备870 2002 2758 000其他设备313 49011 700120 000三、减值准备合计其中：房屋、建筑物办公设备其他设备四、账面价值合计其中：房屋、建筑物办公设备其他设备
审计说明：编制说明：备注栏可填列固定资产的折旧方法、使用年限、剩余使用年限、残值率和年折旧率等情况。
表39固定资产审定表
被审计单位：索引号：
项目：固定资产财务报表截止日期间：
编制：复核：
日期：日期：
项目名称期末未审数账项调整重分类调整借方贷方借方贷方期末审定数上期末审定数一、固定资产原价合计其中：房屋、建筑物办公设备其他设备
二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物办公设备其他设备
三、减值准备合计其中：房屋、建筑物办公设备其他设备
四、账面价值合计其中：房屋、建筑物办公设备其他设备
审计结论：
提示：固定资产审定表中，固定资产的本年增加和本年减少分别按本期固定资产实物的真实增加和减少的金额填列。
七、实训拓展
假若注册会计师孟超然在审计中还发现：
（1） 3月8日转字100＃记账凭证所标明的自建办公用房一栋，工程成本1000 000元，达到了预定可使用状态，办理竣工决算的时间实际为8月3日。
（2） 10月16日银付113＃记账凭证及相关原始凭证标明购入卡车3辆，每辆300 000元，增值税51 000元，当月投入使用。卡车为产品运输所用。增值税计入卡车成本计提折旧。
（3） 12月30日银付202＃凭证及相关原始凭证标明外购轿车2辆，每辆200 000元，增值税34 000元。经查轿车所有权证，实际拥有人为董事长和总经理。
请问注册会计师孟超然是否同意该公司的会计处理，应该如何处理？
实训35管理费用实质性程序
企业为组织和管理生产经营所发生的费用均归入管理费用加以核算。管理费用的构成比较复杂，内容丰富，涉及多个部门，是企业成本费用支出较为重要的内容，也是财务报表审计的重要内容。
带着问题做实训：
（1）管理费用在企业成本费用中的地位、特点、其所包含的内容是什么？
（2）管理费用与其他成本费用的区别与联系是什么？
（3）企业如何通过管理费用对企业利税进行调节？
一、实训目的
通过本实训使学生能够：
（1）在明确审计目标要求的前提下，进行管理费用实质性程序。
（2）熟悉管理费用审计的基本工作内容、方法和要点。
（3）发现和处理管理费用常见的舞弊行为。
二、实训任务与步骤
（1）仔细阅读实训资料，指出存在的问题。
（2）对发现的问题进行审计调整。
（3）填写审计工作底稿记账凭证测试表管理费用检查情况表。
三、实训学时
2学时。
四、实训资料
2017年2月10日，注册会计师陈志勇在审计郑州市云裳服装公司2016年管理费用时发现表310~表320所示经济业务存在疑问。
1经济业务1表310记账凭证
2016 年10月14日记字第8号
[2]记账[1]
摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细账科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分
维修费管理费用其他[9]86900库存现金[19]86900
附件3张合计[7]￥86900[17]￥86900
会计主管：记账：出纳：审核：制证：
表311现金支出凭单
2016年10月14日第10号
付给三车间马海明
修理缝纫机款
　计人民币（大写）捌佰陆拾玖元整￥86900
收款人（盖章）马海明
审批人：主管会计：记账员：出纳员：刘君
表312费用报销单
填报日期：2016 年 10 月14 日
部门三车间姓名马海明报销事由修理缝纫机报销单据 1 张合计金额（大写）捌佰陆拾玖元整￥ 86900单位主管韩冬林部门主管高健会计主管：张燕洋审核：出纳：刘君填报人：马海明
（经注册会计师陈志勇进一步审查，一车间10月所审查产品在2016年已全部出库售罄。）
表313河南增值税普通发票发票联No123456789
4100153320开票日期：20161012
购买方名称：郑州市云裳服装公司
纳税人识别号：91410121123786492X
地址、电话：郑州市八一路123号03718392139
开户行及账号：工行郑州市分行180100112200100888密码区
货物或应税劳务、服务名称修理费合计规格型号单位数量单价金额81981￥81981税率6%税额4919￥4919
价税合计（大写）捌佰陆拾玖元整（小写）￥86900
销售方名称：郑州久久机械修理厂
纳税人识别号：91410312345678908X
地址、电话：郑州市洪桥路309号03718427096
开户行及账号：建行洪桥支行 1603005836803366备注
第二联：发票联购买方记账凭证收款人：复核：开票人：江涛销售方：（章）
2经济业务2
表314记账凭证
2016年12月18日记字第11号
[2]记账[1]
摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细账科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分
运杂费管理费用其他[8]170000银行存款[18]170000
附件3张合计[6]￥170000[16]￥170000
会计主管：记账：出纳：审核：制证：
表315支票存根
中国工商银行存款支票存根
支票号码： 00812233
科目：
对方科目：
出票日期： 20161208
收款人：郑州恒通公司金额：￥1 70000用途：运杂费备注：单位主管：会计：
复核：记账：
表316中国工商银行河南分行进账单（收账通知） 3
2016年12月08日第号
汇款人全称郑州市云裳服装公司账号1702029306203072147
开户银行工商银行新郑支行北关分理处
收款人全称郑州市恒通物流公司账号1702016304560798623
开户银行工商银行新郑支行北关分理处
金额人民币（大写）壹仟柒佰元整
千百十万千百十元角分〖4〗￥170000
票据种类转账支票
票据张数1张单位主管：会计：
复核：记账：
出票开户银行盖章
表317付款申请书
申请部门：财务部付款编号：101208
收款公司：郑州恒通物流公司付款理由：代河北环宇铝制品有限公司垫货物运杂费
开户银行：中国工商银行新郑支行北关分理处
银行账号：1702016304560798623
金额：￥1 70000
大写：壹仟柒佰元整发票编号：由有关负责部门填写
付款方式： 1转账 2电汇3信汇4现金付款银行：中国工商银行新郑支行北关分理处银行账号：1702029306203072147付款金额：￥1 70000申请人：王道宽日期：20161208财务经办人：高玉才部门主管：柴晓峰财务经理：裴艳艳总经理：于王宇
日期：20161208日期： 20161208日期：20161208
3经济业务3
表318记账凭证
2016年12月28日记字第84号
[2]记账[1]
摘要会计科目借方金额贷方金额总账科目明细账科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分
领用劳保用品管理费用劳保费[8]704500原材料劳动保护品〖12〗[18]704500〖11〗〖10〗〖9〗附件2张合计[6]￥704500[16]￥704500
会计主管：记账：出纳：审核：制证：
表319领料单
领料部门一车间（三联式）领字第 25 号
用途一般耗用2016年12月 27日
材料编号名称规格单位数量成本请领实发单价总价万千百十元角分
手套
双3030450
13500
工作服
套151512800
192000
肥皂
块9090450
40500
毛巾
条6060500
30000合计
276000第
一
联
：
仓
库
部
门
存
查会计：记账：保管：发料：张军奇领料：文加佳
表320领料单
领料部门：公司科室（三联式）领字第 26 号
用途：下车间2016年12月 27日
材料编号名称规格单位数量成本请领实发单价总价万千百十元角分
手套
双5050450
22500
工作服
套202016800
336000
肥皂
块100100450
45000
毛巾
条5050500
25000
合计
428500第
一
联
：
仓
库
部
门
存
查会计：记账：保管：发料：张军奇领料：黄文琦
（注册会计师陈志勇通过询问得知，公司科室所领用劳保用品为公司干部2017年1月下车间与工人同劳动所用，但是工作服是为中层干部特制的。）
五、实训方式
本实训为单人手工实训。
六、实训工具
审计工作底稿记账凭证测试表管理费用检查情况表电子稿或纸质稿，见表321。表321管理费用检查情况表
被审计单位：索引号：SE3
项目：管理费用检查情况表财务报表截止日期间：
编制：复核：
日期：日期：
记账日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容
（用表示）12345
备注
核对内容说明： 1原始凭证是否齐全; 2记账凭证与原始凭证是否相符; 3账务处理是否正确; 4是否记录于恰当的会计期间; 5 审计说明：
七、实训拓展
　（1）注册会计师陈志勇需要对该公司的招待费进行审计，他应该采取哪些审计程序、搜集哪些审计证据？
　（2）注册会计师陈志勇需要对该公司的通信费进行审计，他应该采取哪些审计程序、搜集哪些审计证据？
八、相关法规
（1）《企业内部控制应用指引第7号采购业务》
（2）《企业内部控制应用指引第8号资产管理》

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