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編輯推薦: |
坚持学术理论制高点和实践应用相结合的学术取向,倡导规范、严谨的研究方法鼓励理论和经验研究相结合。本书可用于公司治理理论方面的科学研究及教学,其合作者均具有丰富的公司治理理论与实务的研究经验。
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內容簡介: |
《公司治理评论》是由南开大学中国公司治理研究院主办的开放性公司治理领域的开放性学术文集,以推进中国公司治理领域的学术研究、学术交流与合作,促进公司治理实践的发展为宗旨。文集设研究论文、文献述评和新书评介三部分,其中*部分是原创性的公司治理理论的文章;第二部分是关于公司治理领域*学术动态的综述性文章;第三部分是有关公司治理理论新书、新作的介绍和评价。
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關於作者: |
李维安,山东青岛人,中共党员,管理学博士、经济学博士,教授,博士生导师,长江学者特聘教授,享受国务院政府特殊津贴。主要研究企业管理专业、公司治理与网络组织等方向。曾任东北财经大学校长、全国工商管理硕士(MBA)教学委员会委员。
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目錄:
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目录
上市公司外部治理环境视角下的内部控制评价研究(孙班军白钰)(1)
保护投资者法律制度的经济学分析(张咏莲沈乐平何娇)(19)
引入境外战略投资者是否提升了商业银行的金融创新能力(夏东齐雪)(29)
金融危机对多维度阈值股票网络结构及拓扑性影响研究(庄霄威金秀王泽燊)(61)
基于机会主义成因的上市公司成本粘性研究(王志红于心怡)(69)
组织变革因素对员工变革态度的影响机理基于东北大学工商管理学院的案例研究(徐柳)(91)
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內容試閱:
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上市公司外部治理环境视角下的内部控制评价研究 孙班军白钰
(1.河北体育学院,石家庄050041;2.石家庄经济学院,石家庄050031)
摘要:近年来,我国不断地重视治理问题的提出与改变。无论社会治理还是政府治理,都日渐成为重要话题。治理是我国社会发展的必然趋势,政府如此,公司亦是如此。对于一个公司来说,公司治理是决定公司兴衰的重要因素,然而公司的内部评价是影响公司治理的充要条件。一个好的公司内部控制评价体系能够促进公司治理更好的发展,公司治理的发展又能保障公司内部控制评价的健全。
本文在上市公司所在地区的经济发展水平、政府对于违规行为的处罚、审计师质量、供应商信用监管、银行信用监管和市场竞争程度等外部环境视角下,结合公司治理理论、内部控制评价理论,提出内部控制评价的指数的计算方法以及外部治理环境对上市公司内部控制评价的作用机理,并选取2014年我国300家上市公司的截面数据作为研究样本进行实证研究,结果发现上市公司外部治理环境中的经济发展水平、政府对违规行为的处理、审计师质量与内部控制评价在5%的显著性水平上呈显著正相关;银行信用监管、市场竞争程度和供应商信用监管与公司内部控制评价在5%的显著性水平上呈负相关,相关程度依次降低,并且市场竞争程度和供应商信用监管呈现不显著的负相关,于是提出建立完善的内部控制评价体系、加强外部环境监管等建议。
关键词:上市公司;外部治理环境;内部控制评价;实证研究
一、研究背景与意义
(一)研究背景
21世纪以来,以高估资产、高估利润、隐瞒债务的财务舞弊的安然事件,以夸大对外报告的利润的财务舞弊的世通案件,还有时代华纳、默克制药等一系列的财务舞弊事件,以及世界上最大的会计师事务所之一的安达信。这些事件的发生都严重打击了投资者的积极性,甚至引起投资者的恐慌,对美国的证券市场也造成沉重打击。为了能够让投资者对资本市场的信心重振,美国国会紧急成立了萨班斯奥克斯利法案被誉为自富兰克林罗斯福总统时代以来最彻底的公司改革法案。这一法案对会计行业的监管、公司责任和财务信息披露等做了严格的新的规定,尤其是对于上市公司治理和内部控制提出的要求尤为严格,引起人们密切的关注。
在国内,又有一批财务舞弊和内控失效的事件频频发生,比如蓝田股份郑百文中航油等。公司内部控制成为社会各界尤其是政府监管部门日益关注的重点。各个公司发生财务丑闻的原因各不相同,但是总结而言由于公司治理问题和内部控制失效的占大部分。所以各个国家的公司都开始注重内部控制评价的管理,强化内部控制评价,及时找出公司的问题并且予以防范。另外,新加坡、美国、澳大利亚、英国、韩国、日本等发达国家先后出台了强化公司内部控制的规定来进一步强化公司内部控制评价水平。
(二)研究意义
近年来,我国不断地重视治理问题的提出与改变。无论社会治理还是政府治理,都日渐成为重要话题。党的十八届三中全会明确指出,科学的宏观调控,有效的政府治理,是发挥社会主义市场经济体制优势的内在要求。这是在党的重要文献中首次使用了政府治理的概念。所以,治理是我国社会发展的必然趋势,政府如此,公司亦是如此。对于一个公司来说,公司治理是决定公司兴衰的重要因素,然而公司的内部评价是影响公司治理的充要条件。一个好的公司内部控制评价体系能够促进公司治理更好的发展,公司治理的发展又能保障公司内部控制评价的健全。
内部控制是对单位内部经济业务处理以及经营管理工作的控制,而内部控制的评价则是对内部控制本身的再控制,是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。公司内部控制评价是公司发展的指向,在公司内部控制中无论是法律环境与国家的指定的法律相违背还是在业务执行中的行为与规定相违背,都是依靠内部控制来进行判断的。为了能够让公司更加健康有序的发展要设计更加完善的内部控制系统,并且要保证内部控制系统的贯彻实施,以充分发挥内部控制的功能与作用,实现内部控制与企业目标。
二、内部控制评价指标体系研究设计
(一)内部控制评价框架
在现代企业理论里,公司是一个契约的集合,这个契约就是指公司与其利益相关者之间制定的一种关系。只要公司在一定时间内建立起有利于公司利益相关者的一个比较合理的契约,并能够有效地履行,那么这种公司与利益相关者制定的契约就能够有效地制定和执行,公司也会获得一定的利润。
内部控制评价应该包含哪些部分,专家学者对此都有所研究。内部控制评价的理论框架并不是取决于人们的主观臆断,而是取决于内部控制评价的实践基础。内部控制评价对于公司来说是公司在现实运转中最鲜明的评价,所以在实践操作中最为典型。张兆国(2010)、杨清香(2010)等人认为,理论框架主要包括本质、对象、主体、目标、方法、规范和环境。基于以上研究,内部控制评价框架包括如下:
1.内部控制评价本质
内部控制评价作为公司最为典型最为常见的评价体系,是为了一定的实践目的而进行的实际操作评价。早期的内部控制评价是基于审计的基础,基于公司战略的自我评价。这种基于实践目的的内部控制评价的本质是作为审计人员和公司的一种审计方法和管理手段。内部控制评价在公司与其利益相关者制定的契约中起着重要作用,内部控制评价为利益相关者提供了企业经营、盈利情况、资产状况等方面的信息。所以,内部控制评价的本质是一种信息披露。目前来看,公司的发展不仅是公司的盈利,在公司的未来发展道路上,内部控制评价不仅有助于公司前景,也有助于与公司相关利益者的效益。
2.内部控制评价环境
环境是对任何事物进行评价时的一个基础,任何评价都是基于一个评价环境才能够进行的。由于每个国家的法律环境和企业制度背景都有所不同,并且这种不同表现的差异都很大,所以内部控制评价环境也是有所不同的。为了更好的维护市场秩序和市场的有效性,美国在其企业制度主要形式的公司制的基础上,建立了管理层和注册会计师对财务报告内部控制有效性评价以及注册会计师对管理层财务报告内部控制进行审计的模式。而与美国内部控制评价环境不同的英国内部控制评价环境是基于英国实行的自由企业制度,他建立的是董事会内部控制评价有效性和注册会计师对董事会内部控制声明进行审查的模式。内部控制评价范围不仅包括财务报告内部控制,而且涵盖了对于内部控制评价的审查,尤其强调了公司内部控制评价和公司风险的关系,只要是满足公司的经营的需要。
3.内部控制评价主体
纵观国内外,为了保证内部控制评价的真实性,内部控制评价都是由主要的行政领导来负责,而在进行内部控制评价任务执行的时候则是由审计部门来负责,所以内部控制的建立和执行是由不同的主体来负责。所以在整个建立和执行的过程中,企业中的领导和审计部门都很重视内部控制评价。所以根据评价主体不一样的独立性,把内部控制评价主体分为内部评价主体和外部评价主体,在我国内部评价主体也就是公司的管理层、领导层以及内部控制部门,他们根据不同的目的来控制对内部控制的评价内容。所谓外部评价就是直接委托会计师事务所来进行公司的内部控制,并发表审核意见。
所以,在面对不同主体不同含义的内部控制评价时,本文选择公正性和独立性比较强的外部评价主体为主的内部控制评价。这样由第三者来完成的内部控制评价会更加准确、公平,可以为了公司的业务提供更缜密的环境,也能够带来一定的内部控制评价经验。
4.内部控制评价客体
内部控制评价的客体是指内部控制的整个评价执行过程。内部控制是由各内部控制要素构成的,不同的专家学者对内部控制的构成要素有不同的意见,我国现阶段内部控制要素处于三要素和五要素并存的阶段。三要素是国内企业普遍采用的形式,即控制环境、会计系统和控制程序。五要素是采用COSO报告中的划分方法,即包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。但是这些因素对于公司外部治理环境来说涉及很少。所以本文介绍公司治理视角下的内部控制评价的客体主要是包括上市公司所在地区的经济发展水平、政府对于违规行为的处罚、审计师质量、供应商信用监管、银行信用监管和市场竞争程度等方面。
5.内部控制评价标准
内部控制评价的一般标准,指应用于内部控制评价的各个方面的标准,即内部控制制度整体运行应遵循和达到的目标。主要包括被评价企业内部控制的完整性、合理性及有效性。
内部控制评价的完整性是指公司要根据需要对内部控制进行设置,并且在公司自始至终的发展过程中的控制。完整性是内部控制评价标准中首要的一条,也是基础。如果内部控制评价的完整性达不到,那么合理性与有效性就无从谈起。内部控制评价的完整性体现了公司的一个评价系统,从人力、物力、财力等方面系统维持监督公司的发展。
内部控制评价的合理性是指内部控制评价设计和设置的时候的合理性,也指内部控制评价设计和执行时的经济性。合理性是内部控制评价更深一层次的要求。只有内部控制评价的设置合理了,公司才能利用内部控制评价来促进公司的发展,内部控制评价才能更好地起到监督审查和及时发现问题的作用。
内部控制评价的有效性是指,内部控制评价设计的完整性和合理性的可操作流程,并且也需要要求内部控制评价必须与国家的法律和市场环境规定相一致,这样才能够让内部控制评价有效地发挥其作用,才能够保证内部控制评价的有效性。
(二)内部控制评价原则
为了保证公司内部控制评价过程中结果的准确性,能够真实反映公司的内部控制评价的情况,在设计内部控制评价指标时,需遵循以下原则:
1.科学性原则:每一个评价指标体系的设定都离不开科学的原则。为了真实反映公司内部控制评价的本质,所以也要遵循这一原则。同时在公司内部控制评价时,也遵循这一原则来选择科学的方法来对其进行评价,以得到科学的结论。
2.系统性原则:影响公司内部控制评价因素有很多,这些因素构成的是一个系统性的体系,所以在评价时如果只考虑单一因素就不能准确客观的评价,所以要遵循系统性原则。
3.目的性原则:本文对于公司内部控制评价不仅是为了取得内部控制评价指数,也为了后文的实证研究提供一定的真实数据,掌握公司外部环境治理与公司内部控制评价的关系,为企业提供可靠的建议。
4.可比性原则:这一原则要求设计的公司内部控制评价体系能够在企业内普遍使用,同一指标的计算口径、统计方法在不同的企业、不同的年份保持一致,以保证在空间和时间上公司内部控制评价的比较都能够真实准确。
5.可行性原则:可行性原则是指选取的指标数据便于调查和采集,以便于进行数据分析,达到公司内部控制评价的目的。本文所设计的评价指标基本上能从上市公司的年报数据以及发布在官方网站的数据获取,从而保证设计的评价指标体系具有实际的可操作性。
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